2.7Начисление и уплата в бюджет земельного налога.

В бухгалтерском учете расчеты по земельному налогу отражаются на счете 68 « Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 следует открыть субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Важно обратить внимание на то, что порядок начисления земельного налога в бухучете будет зависеть от характера использования земельного участка.

Порядок отражения земельного налога при расчете налогов будет напрямую зависеть от того, какую систему налогообложения применяет организация. Рассмотрим основные виды в таблице:

Таблица 2.7

Система налогообложения	Характеристика расчета
Организация применяет общую систему налогообложения	При расчете налога на прибыль земельный налог следует включать в расходы, уменьшающие налоговую базу (п. 1.1 ст. 264 НК РФ).
Организация применяет УСН	Если организация, применяющая УСН, выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует включить сумму земельного налога в расходы при расчете единого налога (п. 1.22 ст. 346.16 НК РФ).
Организация применяет ЕНВД	Уплата земельного налога на величину ЕНВД не влияет, поскольку при определении единого налога расходы организации в расчет не принимаются (ст. 346.29 НК РФ).
Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД	Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, а земельный участок используется в обоих видах деятельности организации, то сумму земельного налога следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это будет обусловлено тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

В случае, если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99):

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет Расчеты по земельному налогу) - начислен земельный налог

В случае, если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды и это не является предметом деятельности организации, то земельный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (субсчет Расчеты по земельному налогу) - Начислен земельный налог

В случае, если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, то сумму налога, начисленную в период строительства, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта. Так следует поступать до момента принятия строения на учет в составе основных средств (п. 8 , п.14 ПБУ 6/01).

Дебет 08 субсчет Строительство объектов основных средств Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет Расчеты по земельному налогу) - Учтен начисленный земельный налог при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта

Перечисление земельного налога в бюджет будет выражено проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Расчеты по земельному налогу -  Кредит 51 «Расчетный счет» - Перечислен земельный налог в бюджет.

Пример.

Земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под производственным объектом определена в размере 750000 руб. Налоговая ставка установлена органами местного самоуправления в размере 1,5%.  Кадастровая стоимость рассчитывается путем умножения удельного показателя кадастровой стоимости соответствующего квартала и вида функционального использования на площадь земельного участка.

Рассчитаем сумму земельного налога:

Она составит 11250 руб. (750000 руб.х1,5%).  Второй земельный участок занят под спортивным объектом. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870000 руб.

Сумма земельного налога составляет:

13050 руб. (870000 руб.х1,5%).

Общая сумма земельного налога - 24300 руб. (11250 руб.+13050 руб.) 

Таким образом, в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчет по земельному налогу»)

11250 руб. – начислен земельный налог

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» ( субсчет «Расчеты по земельному налогу»)

13050 руб. – начислен земельный налог

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по земельному налогу») –Кредит 51 «Расчетный счет»

24300 руб. – перечислен земельный налог в бюджет.

Расчет земельного налога (авансовых платежей по налогу) следует оформить в форме бухгалтерской справки. Таким образом, бухгалтерская справка является основанием для начисления земельного налога/авансовых платежей (п. 1 и п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

75