2.2 Начисление и уплата в бюджет налога на прибыль в свете пбу 18/02.

В соответствии с п.20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли ( убытка) , является условным расходом ( условным доходом) по налогу на прибыль. Именно на основе этой величины рассчитывается налог на прибыль ,подлежащий перечислению в бюджет.

Происходить это должно примерно следующим образом.

Действие первое. Расчет налога по данным бухгалтерского учета.

Согласно п.20 ПБУ 18/02 условный расход ( доход) по налогу на прибыль равняется величине , определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах на действующую отчетную дату.

Таким образом, берем выявленную на счетах бухгалтерского учета балансовую прибыль и умножаем ее на действующую ставку налога на прибыль. Получается сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета. Это и есть условный расход по налогу на прибыль.

Если по данным бухгалтерского учета получен балансовый убыток, его тоже следует умножить на действующую ставку налога на прибыль. Полученная в результате таких действий сумма «налога на убыток» в п.20 ПБУ 18/02 названа условным доходом по налогу на прибыль.

Действие второе. Определение различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Выявляются все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом – постоянные и временные. При этом:

Расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения ( см. ст.270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат или внереализационных операций, называются постоянными разницами ( см. п.4 ПБУ 18/02)

При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем постоянное налоговое обязательство ( п.7 ПБУ 18/02)

Доходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст.215 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета выручки или операций, не связанных с реализацией, как и предыдущие, называются постоянными разницами.

При умножении этих постоянных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем постоянный налоговый актив

Доходы и расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли ( т.е расходы, которые попадают в дебет счета 90 или 91, и доходы, относимые в кредит тех же счетов) в текущем периоде, а для целей налогового учета – в одном из следующих ( что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской), названы в п.11 ПБУ 18/02 вычитаемыми временными разницами.

При умножении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль мыполучаем отложенный налоговый актив ( п.14 ПБУ 18/02)

Доходы и расходы которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих периодов ( что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской), названы в п.12 ПБУ 18/02 налогооблагаемыми временными разницами

При умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль мы получаем отложенное налоговое обязательство ( п.15 ПБУ 18/02)

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российский Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка)

Действие третье. Корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения и определения текущего налога на прибыль или текущего налогового убытка.

В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода ( дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (т.е. на суммы налога на прибыль, исчисленные с разниц между бухгалтерским и налоговым учетом).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход ( условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль – то есть бухгалтерская прибыль ( и соответствующая ей сумма налога) будет совпадать с налоговой.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль, корректируется. В результате мы получаем текущий налог на прибыль, т.е. сумму налога, подлежащую начислению в Кредит счета 68 «Расчет по налогам и сборам» и уплате в бюджет в соответствии с правилами, установленными в главе 25 НК РФ.

Расчет текущего налога на прибыль.

Пример.

При составлении бухгалтерской отчетности за год организация отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль составляет 20 %.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли ( убытка):

Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 рублей.

Амортизационные отчисления , рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 рублей.

Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации « В» в размере 2500 рублей

Произведем необходимые расчеты с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

126 110 руб. * 20% : 100% = 25 222руб.

Постоянное налоговое обязательство:

3000 руб. * 20% : 100% = 600 руб.

Отложенный налоговый актив:

2000 руб. * 20% : 100 = 400 руб.

Отложенное налоговое обязательство:

2500 руб. * 20% : 100% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль:

25 222руб. + 600 руб. + 400 руб. – 500 руб. = 25 722руб.

На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие проводки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 10 « Материалы» и тд.)

15 000 руб. – отражена сумма представительских расходов.

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) – Кредит 02 « Амортизация основных средств»

4000 руб. – начислена амортизация основных средств.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 91 «Прочие расходы и доходы»

2500 руб. – начислен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия

Дебет 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Условный расход по налогу на прибыль») – Кредит 68 «Расчет по налогам и сборам»

25 222 руб. = 126 100*20% – отражена сумма налога на прибыль, исчисленного на основании данных бухгалтерского учета.

При этом в аналитическом учете необходимо отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом. В нашем примере это может быть сделано следующим образом:

Дебет 26 « Общехозяйственные расходы» (субсчет « Налогооблагаемые временные разницы») – Кредит 26 « Общехозяйственные расходы» (субсчет «Представительские расходы, не учитываемые для целей налогообложения»)

3000 руб. – отражена сумма постоянной разницы

Дебет 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Начисление амортизации по правилам бухгалтерского учета») – Кредит 02 « Амортизация основных средств» ( субсчет «Вычитаемые временные разницы»)

2000 руб. – отражена сумма вычитаемой временной разницы.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» ( субсчет «Начисление доходов от долевого участия по правилам бухгалтерского учета при выявлении налогооблагаемых разниц») – Кредит 91 « Прочие доходы и расходы» ( субсчет « Налогооблагаемые временные разницы»)

2500 руб. – отражена сумма налогооблагаемой временной разницы.

На сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3000 руб.*20% = 600 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства

На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит 68 « Расчеты по налогам и сборам»

2000 руб.*20% = 400 руб.

На сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

2500 руб.*20% = 500 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива

Таким образом, размер текущего налога на прибыль (сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет), составит 25 222 руб. (25 222 руб. + 600 руб. + 400 руб. – 500 руб.)

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – Кредит 51 «Расчетный счет»

25 722 руб. – уплачен налог в бюджет.

Сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.