3. Учет движения материалов

3.1. Учет отпуска материалов на производство и иные цели

3.1.1. В производство

Предприятие при списании материалов в производство имеет право самостоятельно выбрать, каким методом МПЗ будут списываться в производство.

В соответствии с п.16 ПБУ 5 и п.73 методических указаний по учету МПЗ, при их отпуске в производство и ином выбытии, оценка МПЗ в бух учете производится одним из следующих способов.

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

   • средневзвешенная;

   • средняя скользящая;

3. по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Средневзвешенная оценка:

	Штук	Цена	Сумма	Расчет
На начало месяца	350		86 950
Поступило за месяц	800		195 900
На конец месяца	1 150	245,96	282 850	282 850/1 150
Выбывало за месяц	1 000	245,96	245 960
Осталось на конец месяца	150	245,96	36 094

В бухгалтерском учете 30 сентября делается запись: Д 20 К 10 на 245 960 - списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в производство в течение месяца³.

Скользящая оценка:

Для того чтобы посчитать по скользящей оценке, нужно действовать следующим образом: надо определять стоимость материалов, списанных в производство на день каждого списания, то есть в отличие от средневзвешенной оценки не раз в месяц, а каждый раз, когда мы осуществляли передачу в производство.

				Итого на складе
	Штук	Цена	Сумма	Штук	Цена	Сумма
На начало месяца	150	245	36 750
	200	251	50 200	350	248,43	86 950
3 сентября: приход	300	250	75 000	650	249,15	161 950
7 сентября: отпуск	250	249,15	62 287,50	400	249,15	99 662,50
7 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 62 287,50
9 сентября: приход	200	240	48 000	600	246,10	147 662,5
14 сентября: отпуск	250	246,10	61 525	350	246,10	86 137,50
14 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 61 525
21 сентября: отпуск	250	246,10	61 525	100	246,10	24 612,50
21 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 61 525
25 сентября: приход	300	243	72 900	400	243,78	97 512,50
28 сентября: отпуск	250	243,78	60 945	150	243,78	36 567,50
28 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 60 945

Таким образом, в конце месяца в расходы списана сумма, равная 246 282,50 - это сумма 4х списаний.

Существуют инфляционные риски, поэтому отклонение может оказаться более существенным⁴.

Оценка по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов):

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения или поступления. То есть, МПЗ, поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этого, оценка МПЗ находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. А в себестоимости проданных товаров учитывается фактическая себестоимость запасов, ранних по времени приобретения (п. 19, ПБУ 5).

				Итого на складе
	Штук	Цена	Сумма	Штук	Цена	Сумма
На начало месяца	150	245	36 750
	200	251	50 200
3 сентября: приход	300	250	75 000	650		161 950
7 сентября: отпуск	150	245	36 750	100	251	25 100
	100	251	25 100	300	250	75 000
7 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 61 850 (36 750+25 100)
9 сентября: приход	200	240	48 000	100	251	25 100
				300	250	75 000
				200	240	48 000
14 сентября: отпуск	100	251	25 100	150	250	37 500
	150	250	37 500	200	240	48 000
14 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 62 600
21 сентября: отпуск	150	250	37 500	100	240	24 000
	100	240	24 000
21 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 61 500
25 сентября: приход	300	243	72 900	100	240	24 000
				300	243	72 900
28 сентября: отпуск	100	240	24 000	150	243	36 450
	150	243	36 450
28 сентября делается запись: Д 20 К 10 на сумму 60 450

Способ ФИФО однозначно лучше использовать, когда инфляция более заметна, иначе может получиться ситуация, когда будете списывать материалы более дорогие, последние, а в какой-то момент вам придется списать старые материалы по огромным ценам, получите большую прибыль, придется играться с налогом на прибыль⁵.

Метод ФИФО можно использовать упрощенным способом:

Для приведенного примера порядок расчета будет следующими: на основании данных складского учета на конец месяца известно, что осталось материалов на 150 единиц. Так как при методе ФИФО в конце остаются материалы из последних партий, то понятно, что эти 150 единиц были приобретены по 243 рубля, то есть в данным случае были из последней партии. Тогда остаток на конец месяца 150*243 = 36450, а стоимость материалов, которую надо списать в течение месяца равна: 86 950 (на начало месяца) + 195 900 (поступило в течение месяца) – 36 450 (осталось на конец месяца) = 246 400.

Таким образом, и метод ФИФО можно применить таким упрощенным, или взвешенным, применительно к средним, способам.

По себестоимости каждой единицы:

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).