3.6 Особенности учета деловой репутации оргинизации

Деловая репутация определена как разница между покупной ценой организации при её приобретении как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств (п. 42 ПБУ 14).

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для его деятельности: недвижимость, оборудование, сырье, готовая продукция, права требования и тд.

В соответствии с п. 2 ст. 132 ГК РФ собственник может продать предприятие в целом или его часть. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 559 ГК РФ).

Такие права и обязанности:

• Разрешения.

• Лицензии на занятие соответствующей деятельностью.

Состав и стоимость передаваемого предприятия должны быть указаны в договоре продажи на основе полной инвентаризации предприятия. Цена реализации предприятия, установленная договором, является рыночной и напрямую не зависит от балансовой стоимости продаваемого предприятия.

Договор продажи предприятия заключается в письменной форме. К нему должны быть приложены следующие документы:

1. Акт об инвентаризации.

2. Бух. отчетность.

3. Заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

4. Перечень всех долгов предприятия с указанием кредиторов, а также характером, размером и сроком требований.

До передачи предприятия покупателю стоимость договора (любая по выбору) обязаны уведомить всех имеющихся кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга к покупателю предприятия (ст. 562 ГК РФ).

Договор продажи предприятия подлежит гос. регистрации равно как и право собственности на предприятие. Договор продажи предприятия считается заключенным, а право собственности – перешедшим к покупателю с момента такой регистрации (п. 3 ст. 560 ГК РФ; п. 1,2 ст. 564 ГК РФ).

Виды деловой репутации:

ПБУ 14 выделяет положительную и отрицательную деловую репутацию.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутацией качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д. Отрицательная деловая репутация в полной стоимости относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих эк. выгод. Она учитывается в качестве отельного инвентарного объекта НМА (п. 43 ПБУ 14). Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом (п. 44 ПБУ 14).

Отражение деловой репутации в БУ

В БУ покупателя отражение операций по приобретению предприятия предполагает:

1. Отражение факта перечисления продавцу денежных средств или передача иного имущества в оплату приобретаемого предприятия.

2. Оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия и прав требования к нему относящихся согласно передаточному акту.

3. Отражение налогов по сделке.

4. Включение в состав НМА надбавки к цене, уплаченной продавцом.

ПРИМЕР:

Организация приобретает у другого ЮЛ предприятие как имущественный комплекс. Расходы, связанные с гос.регистрацией, несет продавец. Балансовая стоимость активов приобретаемого предприятия 10 000 000руб. Кредиторская задолженность, включенная в пассив баланса имущественного комплекса – 5 000 000руб. Т.о., чистые активы приобретаемого предприятия равны 5 000 000руб. Продажная цена – 7 000 000 без НДС. Сумма НДС составляет 1 500 000руб. ⁴⁸ В данном случае величина деловой репутации положительна и составляет 2 000 000руб, которые получились как 7 000 000 - (10 000 000 – 5 000 000).

На дату гос.регистрации права собственности на приобретенное предприятие в учете делаются записи:

Д 76 К 60	7 000 000	Отражена договорная цена приобретенного предприятия без НДС
Д 19 К 60	1 500 000	Отражен НДС на основании сводного счета-фактуры продавца
Д 01, 10, 20… К 76	10 000 000	Отражено оприходование активов приобретенного предприятия.
Д 76 К 60,76…	5 000 000	Отражены обязательства приобретенного предприятия
Д 08 К 76	2 000 000	Выявлена разница между ценой приобретения и стоимостью чистых активов приобретенного предприятия
Д 04 К 08	2 000 000	Отражена в составе НМА положительная деловая репутация
Д 68 К 19	1 500 000	НДС принят к вычету
Д 20, 44 К 05	8 333 (2 000 000/240 мес.)	Начислена амортизация по положительной деловой репутации

В налоговом учете надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом в течение 5-ти лет после месяца гос регистрации.

Ежемесячные расходы по амортизации составят 33 333 рубля (2 млн/60 мес) для налога на прибыль