1. Текущий:

Выполняется с периодичностью менее 1 года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение планово-профилактических работ и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Предупреждает преждевременный износ объектов основных средств и обеспечивает экономию ресурсов по содержанию и эксплуатацию основных средств.

Производится частичная разборка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали, а основные узлы и несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются.

В результате текущего ремонта физические объемы и технических характеристики отремонтированного объекта не меняются

2. Средний:

Является промежуточным между текущим и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года.

Такой вид ремонта в основном касается сложных по конструкции единиц промышленного оборудования, подвижного состава, автомобильного, железнодорожного и водного транспорта.

Работы по среднему ремонту проводятся с частичной разборкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтом изношенных деталей.

В результате законченного ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированных основных средств остаются прежними.

3. Капитальный:

Капитальные ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов и по своей сути близок к реконструкции и модернизации.

При капитальном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструкции, осуществляется перепланировка помещений, изготовляются новые запчасти и агрегаты.

Капитальный ремонт производится по утвержденному графику, который обычно составляется в текущем году на следующий календарный год.

При капитальном ремонте натурально-вещественная форма, начальные технические характеристики инвентарного объекта не изменяются.

Стоимость капитального ремонта относится на затраты отчетного периода или на расходы будущих периодов и на первоначальную стоимость основных средств не влияет

Ремонтные работы могут проводиться подрядным или хозяйственным способом.

При выполнении ремонта хозяйственным способом возможны 2 варианта:

1. Ремонт осуществляется силами сотрудников организации, но при этом специализированного ремонтного подразделения в структуре предприятий не существует. Учет затрат на ремонт в таком случае организуется на счетах 20, 25, 26, 29, 44 в зависимости от того, где используются ремонтируемые основные средств, а эти счета дебетуются в корреспонденции со счетами учета материалов, зарплаты, социальных налогов и так далее.

2. В структуре производственного предприятия могут иметься специализированные ремонтные подразделения, относящиеся к вспомогательным производствам (ремонтно-механические, ремонтно-энергетические, ремонтно-строительные производства и ремонтные базы). Ремонтные работы, выполняемые такими подразделениями, являются их основной деятельностью, в связи с этим учет затрат в указанных производствах ведется с использованием калькуляционного счета 23 «Вспомогательные производства». Прямые ремонтные затраты по каждому ремонтному производству учитываются в дебете счета 23 в корреспонденции с кредитом счетов учета хозяйственных ресурсов и обязательств. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и машин а также хозяйственные, управленческие и другие затраты вспомогательных производств течение отчетного периода аккумулируются в дебете счета 25. По окончании отчетного периода сумма, учтенная на этом счете списывается в дебет счета 23 с распределением в затраты по каждому виду проведенного ремонта пропорционально показателям, закрепленным в учетной политике организации.

При подрядном способе затраты на ремонтные работы формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным подобным хозяйственным договорам.

Списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств может осуществляться по одной из следующих схем:

• Отнесение сумм расходов на себестоимость продукции или на издержки обращения в том отчетном периоде, в котором эти расходы были произведен;

• Создание резерва на ремонт основных средств;

• Отнесение сумм расходов в состав расходов будущих периодов, с последующим их списанием на себестоимость в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость следует применять в тех случаях, когда расходы на ремонт незначительны в общем объёме затрат организации или если они производятся равномерно в течение отчетного года. В этом случае в бух. учете делаются записи: Д 20, 25, 26, 44 К 10, 70, 69.

ПРИМЕР: непосредственное списание расходов на себестоимость

Организация производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. Кроме того, привлекается 1 из работников организации, работа которого оформляется отдельным нарядом. Стоимость материалов 20 000. Стоимость услуг сторонней организации 30 000 без НДС. З/п работника – 5 000. Соц. взносы – 1 500.

Решение:

1.	Д 20 К 10	20 000	Списана стоимость использованных при ремонте материалов
2.	Д 20 К 76	30 000	Учтена стоимость услуг сторонней организации
3.	Д 19 К 76	5 400	Учтен НДС от стоимости услуг сторонней организации
4.	Д 20 К 70	5 000	Начислена з/п работнику
5.	Д 20 К 69	1 500	Начислена з/п работнику
6.	Д 68 К 19	5 400	Произведен налоговый вычет
7.	Д 76 К 51	35 400	Оплачены услуги сторонней организации

Создание резерва предстоящих расходов на ремонт с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется применять в организациях, которые выполняют плановый ремонт ОС в установленные временные периоды и располагающие большой номенклатурой ОС.

Основной целью создания резерва является равномерное распределение расходов в течение года. Главным условием применения в учете резервирования является наличие плана проведения ремонтных работ и сметы к этому плану. На основании сметы определяется ожидаемая сумма оплаты расходов на ремонт в течение года. На эту сумму в течение года предприятие создает резерв. Его формирование производится ежемесячно на 1/12 от годовой сметы затрат.

Ежемесячное формирование резерва отражается Д 20, 23 К 96-(резервы предстоящих расходов). В дальнейшем при возникновении фактических затрат по ремонту они списываются за счет созданного резерва Д 96, К 10, 69 и т.д. при хозяйственном способе и Д 96 К 60, 76 при подрядном способе.

При инвентаризации резерва излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются записью по дебету счета учета затрат и кредиту счета 96. В случае когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком производства этих работ и существенным объемом производимых работ, происходит в следующем за отчетном году, остаток резерва на ремонт, образованного в отчетном году допускается не сторнировать в конце года. В таких случаях инвентаризация созданного резерва производится по окончании таких длительных ремонтных работ.

ПРИМЕР: создание резерва предстоящих расходов на ремонт.

Стоимость использованных материалов 20 000, услуги сторонней организации 30 000 без НДС, З/п – 3000, соц.взносы – 1000. В соответствии с расчетом ежемесячные отчисления в резерв составляют 8000. Ремонт производился в июле 2010 года.

Решение:

Январь - Июль	Д 20 К 96	8 000*7	сумма отчислений в резерв
Июль	Д 96 К 10	20 000	списана стоимость использованных материалов
	Д 96 К 60	30 000	стоимость услуг сторонней организации
	Д 19 К 60	5 400	отражен НДС со стоимости услуг сторонней организации
	Д 96 К 70	3 000	отражена з/п сотрудника организации
	Д 96 К 69	1 000	сумма отчислений в соц. фонды
	Д 68 К 19	5 400	произведен налоговый вычет
Август - Декабрь	Д 20 К 96	8 000*5	сумма отчислений в резерв

В июле, после оформления перечисленных записей остаток резерва составляет 2 000 рублей.

7*8 000 - 30 000 - 20 000 - 3 000 - 1 000 = 2 000

До конца года в резерв будет зачислено ещё 40 000 (5*8 000), которые могут быть использованы на финансирование расходов по проведению других ремонтов.

Может возникнуть ситуация, при которой суммы начисленного резерва не хватает для проведения ремонта, например, если в этом примере ремонт проводился не в июле, а в мае, то на момент проведения ремонта, учтенная к этому моменту на счете 96, составляла 40 000. Затраты на ремонт составили 54 000, тогда в учете были бы сделаны следующие записи:

Май	Д 96 К 10, 60, 70, 69	40 000
	Д 97 К 10, 60, 70, 69	14 000
Июнь	Д 20 К 96	8 000	Сформирован резерв в июне
	Д 96 К 97	8 000
Июль	Д 20 К 96	8 000	Сформирован резерв в июле
	Д 96 К 97	6 000
Август - Декабрь	Д 20 К 96	8 000*5	Сумма отчислений в резерв

Предварительно отнесение произведенных ремонтных расходов в состав расходов будущих периодов используется тогда, когда затраты на ремонт существенны, осуществляются неравномерно, ремонт не запланирован, а создание резерва учетной политикой не предусмотрено.

Д 97 К 10, 70, 69, 60, 76 – отражена стоимость использованных при ремонте ресурсов

Д 20 К 97 – сумма ежемесячного равномерного списания стоимости произведенного ремонта на себестоимость продукции.

Размер производимого списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации. Наиболее простой является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов делится на количество месяцев до конца отчетного года.

ПРИМЕР: Отнесение сумм расходов в состав расходов будущих периодов

В феврале организация произвела расходы на ремонт в сумме 22 000 рублей. Тогда ежемесячно на себестоимость продукции будет списываться по 2 000 рублей (22 000/11 оставшихся месяцев). В июле на дополнительные расходы израсходовано 30 000 рублей. Тогда начиная с июля на себестоимость продукции будет списываться по 7 000 рублей в месяц ( 30 000/6 месяцев + 2 000, которые оставались от предыдущего ремонта, которые нужно было списывать)

Решение:

Февраль	Д 97 К 60	22 000
	Д 20 К 97	2 000
Март – Июнь	Д 20 К 97	2 000*4
Июль	Д 97 К 60	30 000
	Д 20 К 97	7 000
Август – Декабрь	Д 20 К 97	7 000

Гл25 НК РФ предусматривает 2 варианта учета расходов на ремонт ОС в целях учета налогообложения (ст.260).

1. Расходы на ремонт могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат

2. Налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты для обеспечения в течение 2-х и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта ОС.

Выбранные организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике в целях налогообложения. Если принято решение о создании резерва, то в течение налогового периода в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва.

Если сумма фактических затрат на ремонт ОС в отчётном периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Порядок формирования резерва установлен в ст.324 НК РФ. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв, исходя из периодичности ремонта ОС. При этом водится ограничение: сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если у организации есть ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму финансирования таких видов ремонта.