3.4 Учет операций, связанных с предоставлением и получением права использования нематериального актива

Общие положения

По лицензионному договору одна сторона обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиат) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

В лицензионном договоре должны быть указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение. Лицензиат также обязан предоставлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности.

Отражение в БУ операций, связанных с предоставлением и получением прав использования результатов интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Платеж за право пользования объектом интеллектуальной собственности может быть:

• разовый (паушальный);

• периодический платеж (роялти);

• смешанный платеж, который может включать в себя разовый безвозвратный аванс + роялти в случае превышения какого-либо количественного или суммового показателя.

3.4.1 УЧЕТ У ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ

Передачу прав на использование можно сравнить со сдачей ОС в аренду. Выбытие актива у правообладателя не происходит. Он получает доход от предоставленных другому лицу прав на время.

НМА, предоставленный в пользование другой организации по лицензионному договору, не списывается с учета правообладателя, а подлежит обособленному отражению в учете. Обособленный учет можно организовать на отдельном субсчете счета 04 «исключительные права по НМА, предоставленным в пользование».

Порядок отражения в БУ доходов от предоставления в пользование прав зависит от двух факторов:

1. Характера деятельности организации правообладателя по передаче прав на объект интеллектуальной собственности (обычная деятельность или разовая передача прав);

2. Форма вознаграждения, установленная лицензионным договором.

Если деятельность по предоставлению прав на использование НМА носит постоянный характер, то лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9) и учитываются с использованием счета 90. Если такая деятельность не является для организации основной, то доходы отражаются с использованием счета 91.

Получение вознаграждения отражается записями:

Д 62 (76) К 90 (91)	На сумму вознаграждения
Д 90 (91) К 68	На НДС с суммы вознаграждения
Д 20, 26 (91) К 05	На сумму начисленной амортизации

Для паушального платежа, несмотря на его единовременность, необходимо помнить, что он относится ко всему периоду использования НМА. Такой доход отражается в качестве доходов будущих периодов с последующим постепенным признанием в качестве дохода текущего периода.

Д 51 К 62	получен разовый авансовый платеж за весь срок предоставления прав
Д 76 К 68	начислен НДС с полученного аванса
Д 62 К 98	начислен доход в виде разового паушального платежа
Позднее по окончании каждого отчетного периода делаются записи:
Д 98 К 90 (91)	часть доходов будущих периодов признана в качестве дохода текущего периода
Д90 (91) К 68	начислен НДС с вознаграждения приходящегося на текущий отчетный период
Д 68 К 76	частично восстановлен НДС с аванса
Д 26 (91) К 05	начислена амортизация по НМА

3.4.2 УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ-ПОЛУЧАТЕЛЯ

У лицензиата НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14). Так как план счетов при этом такого забалансового счета не содержит, то он вводится в рабочий план счетов самостоятельно, например 012 «НМА, полученные в пользование».

Периодические платежи (ежемесячные или ежеквартальные) за пользование объектом, являются расходами периода и признаются в БУ в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Разовые и фиксированные платежи сначала включаются в состав расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора равномерно признаются расходами.

ПРИМЕР:

Организация приобрела по лицензионному договору неисклбючительное право на пользование изобретением сроком на 5 лет. Разовый лицензионный платеж составил 5 664 000 (в т.ч. НДС).

Записи:

Д 012	5664000	Отражена стоимость НМА, полученного в пользование
Д 97 К 60	4800000	Отражена задолженность по лицензионному платежу
Д 19 К 60	864000	Начислен НДС с лицензионного платежа
Д 60 К 51	5664000	Перечислен лицензионный платеж
Д 20, 26, 44 К 97	80000	Отражено ежемесячное признание части лицензионного платежа.