Признание выявленного элемента в финансовой отчетности

Признанием элемента в финансовой отчетности в МСФО является процедура отражения его в отчетности. Это происходит при условии соответствия объекта бухгалтерского учета характеристикам одного из элементов финансовой отчетности. Критериями признания элементов финансовой отчетности являются:

– существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данным элементом, будут возрастать или уменьшаться;

– фактические затраты на приобретение элемента (или его стоимость) могут быть надежно измерены.

Признание элемента финансовой отчетности происходит встречно. Доходы признаются одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (или в сочетании двух этих событий). Расходы признаются с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (или в сочетании двух этих событий).

Существуют следующие ограничения в признании активов и обязательств в отчетности.

В финансовой отчетности не следует отражать статью, если ее нельзя выразить в денежной оценке. Но такая статья может оказаться существенной. В этом случае раскрыть информацию о ней следует в примечаниях к финансовой отчетности.

Не следует признавать в балансе актив, если связанные с ним экономические выгоды не поступили в отчетном периоде. Затраты, связанные с этим активом отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.

Также не отражаются в финансовой отчетности заказанные, но не поступившие запасы.

Элемент финансовой отчетности должен быть отражен в отчетности в определенной оценке.

Оценка – это определение денежных сумм, по которым элемент финансовой отчетности должен признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Статья бухгалтерской отчетности должна быть оценена определенным методом.

Принципы подготовки и составления отчетности предусматривают разные методы оценки и их комбинации.

Например, при приобретении активов и возникновении обязательств, они оцениваются по первоначальной (исторической) стоимости. Далее может происходить их переоценка. В результате пользователи получают более субъективную информацию. Так, запасы могут быть оценены по наименьшей величине между исторической стоимостью и чистой стоимостью их реализации. Ценные бумаги, выставленные на продажу, могут признаваться по рыночной стоимости, а пенсионные обязательства – по стоимости на дату составления отчетности.

Рекомендуемые МСФО методы оценки элементов финансовой отчетности

Метод оценки	Содержание метода при оценке
	активов	обязательств
Первоначальная (историческая) стоимость (фактическая стоимость приобретения)	Сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная в момент приобретения актива	Сумма, полученная в обмен на обязательство. В некоторых случаях (например, налог на прибыль) это сумма денежных средств, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел
Текущая стоимость (в российском учете восстановительная стоимость)	Сумма, которую нужно было уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас	Не дисконтированная сумма, требуемая для погашения обязательства в настоящий момент времени
Реализуемая стоимость (цена погашения)	Сумма, которую можно получить в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях	Не дисконтированная сумма, которую предполагается потратить при погашении обязательств при нормальном ходе дел
Приведенная (дисконтированная стоимость)	Текущая дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел	Текущая дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел
Справедливая стоимость	Денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами	Денежная сумма, за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами

Из приведенных методов в российском учете отсутствует метод оценки по справедливой стоимости. В международной практике данный метод находит широкое применение.

Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

– сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

– стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднесрочных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

– стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной.

В се приведенные условия выполняются при наличии активного рынка. Активный рынок – это рынок с частыми сделками, совершающимися без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. Наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена.

Между элементами финансовой отчетности существует взаимосвязь, описываемая балансовым уравнением:

Активы = Обязательства + Собственный капитал;

Представляя собственный капитал как капитал и прибыль можно преобразовать эту модель:

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы – Расходы.

Эта модель более наглядно через элементы финансовой отчетности отражает связь между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Далее, учитывая возможные инвестиции и изъятия капитала акционерами, можно преобразовать это уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы – Расходы + Инвестиции – Изъятия.

Эта модель отражает зависимость изменения капитала в результате деятельности компании.

23