Элементы финансовой отчетности, характеризующие финансовые результаты деятельности организации

Элементами, характеризующими финансовые результаты деятельности организации, являются доходы и расходы.

Определение доходов и расходов в России приведено в Концепции бухгалтерского учета и отчетности, в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Определение этих понятий в МСФО изложено в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

Понятие дохода имеет следующее определение. Доходы – это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала. Признанием доходов В МСФО считается факт включения доходов в финансовую отчетность. Так как существует неопределенность увеличения экономических выгод в конкретной ситуации, возникает необходимость проверки критерия признания дохода.

Критерием признания дохода по МСФО является увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Доходы в МСФО делятся на два вида:

– доходы от обычных видов деятельности;

– прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности (выручка) образуются в процессе регулярной деятельности компании в следующих видах:

– в виде доходов от продажи продуктов труда;

– в суммах полученных вознаграждений;

– процентов;

– дивидендов;

– в виде роялти и арендной платы.

Прочие доходы являются нерегулярными, случайными доходами, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности компании. Например, доходы от продажи основных средств, запасов, курсовые разницы, полученные штрафы и неустойки.

Известно, что все доходы ведут к увеличению экономических выгод, поэтому деление доходов на виды является условным и зависит от вида деятельности компании.

В ПБУ 9/99 «доходы организации» приведено аналогичное деление доходов на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. В этом же ПБУ приведено понятие выручки.

В МСФО понятие выручки и критерии ее признания приведены в стандарте МСФО 18 «Выручка». По правилам этого стандарта признание выручки осуществляется в зависимости от вида выручки:

– выручка от продажи товаров, предоставления услуг;

– доходы от использования другими сторонами активов компании в виде процентов;

– лицензионные платежи;

– дивиденды.

Так как в данном стандарте не приведены все возможные основания получения выручки, разработаны другие стандарты, такие как МСФО 17 «Аренда», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

Критерии признания выручки, содержащиеся в ПБУ 9/99, совпадают с критериями признания выручки от продажи товаров, приведенные в МСФО 18. Эти критерии приведены в схеме.

МСФО 18

Схема. Критерии признания выручки.

Определение расходов по МСФО приведено в следующей трактовке.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются, если уменьшение актива или увеличение обязательства может быть надежно измерено.

Деление расходов по МСФО происходит на расходы от обычной деятельности и убытки, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности компании.

К расходам первой группы относятся:

– себестоимость продаж;

– заработная плата;

– амортизация;

– прочие расходы.

Некоторые из этих расходов являются одноэлементными, другие – комплексными.

Во вторую группу входят потери, возникшие при продаже основных средств или других активов, при изменении курсов валют, в результате стихийных бедствий и т.д.

Согласно ПБУ 10/99 расходы делятся на два вида:

– расходы от обычной деятельности;

– прочие расходы.

Группировка расходов от обычной деятельности в ПБУ 10/99 отличается от группировки, приведенной в МСФО. В отечественном стандарте расходы по обычным видам деятельности делятся на элементы:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Признание расходов в МСФО происходит аналогично признанию доходов. Факт отражения расходов в отчетности называется признанием расходов. Неопределенность уменьшения экономических выгод в конкретной хозяйственной ситуации влечет необходимость проверки критерия признания расхода.

Критерием признания расхода по МСФО является уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличения обязательств, которые могут быть надежно измерены.

В Концепции бухгалтерского учета содержится аналогичный подход к признанию расхода. Но она содержит дополнительное условие признания расхода – это независимость от налогооблагаемой базы, что также сближает отечественный подход и международный, при формировании бухгалтерской отчетности.

Отсутствует различие в подходах в определении понятий «затраты» и «расходы». Это проявляется в признании расхода после признания дохода в отчете о прибылях и убытках.