Лекция 3 Элементы финансовой отчетности и этапы ее формирования

Элементы финансовой отчетности – это статьи отчетности, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании.

Элементами финансовой отчетности являются: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

В Принципах подготовки и составления отчетности принят подход, при котором определение активов и обязательств является приоритетным по отношению к определению доходов и расходов. Другими словами это означает приоритет баланса над отчетом о прибылях и убытках.

Формирование финансовой отчетности может проходить в 3 этапа:

1. выявление элементов финансовой отчетности;

2. проверка соответствия выявленного элемента критериям признания его в финансовой отчетности;

3. признание выявленного элемента в финансовой отчетности.

На первом этапе следует выделить активы, обязательства и капитал в зависимости от возможного притока или оттока экономических выгод. Под будущими экономическими выгодами понимается поступление денежных средств или их эквивалентов, либо способность заменить (сэкономить) денежные средства и их эквиваленты.

Однако при ситуациях неопределенности, получение или трата экономических выгод могут быть неочевидными. Поэтому, при отнесении объектов учета к тому или иному элементу, следует оценить их соответствие общему критерию – критерию признания элементов финансовой отчетности. В этом заключается смысл второго этапа.

Третий этап предполагает словесное описание объекта и его стоимостную оценку, а также отражение его в соответствующей форме отчетности.

Элементами финансовой отчетности, характеризующими финансовое положение компании, являются активы, обязательства и капитал.

В МСФО активами компании признаются ресурсы и имущество, удовлетворяющие трем условиям:

1) они должны контролироваться компанией, это означает способность ограничить использование какого-либо ресурса либо «физическими мерами», либо путем реализации прав, которые могут быть подтверждены, например судом;

2) они должны принадлежать компании в результате событий прошлых периодов;

3) они должны обеспечить компании получение экономических выгод в будущем.

В российских стандартах определение активов отсутствует. Активы представлены в первом и втором разделах бухгалтерского баланса.

Относя ресурсы к активам, МСФО исходят из концепции контроля. В отечественных стандартах активы принадлежат организации на правах собственности.

В МСФО вопрос об отнесении тех или иных объектов к активам компании или наоборот об их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Например, основные средства принимаются к учету не потому. Что они принадлежат компании на праве собственности, а потому что она использует их в своей деятельности, по своему усмотрению.

Средства в операционной аренде не отраженные в балансе, а взятые в лизинг отражаются на балансе арендатора. Проданные активы списываются с баланса в тот момент, когда контроль над ними безвозвратно утерян.

Будущая экономическая выгода, приносимая активами, может приходить разными путями. Например, при использовании активов в производстве продукции, обмене, передаче в счет погашения обязательств или распределении среди собственников. В конечном итоге будущая экономическая выгода заключается в потенциальном поступлении денежных средств или их эквивалентов.

В МСФО подчеркивается, что дебиторская задолженность и имущество связаны с юридическими правами, включая право собственности, которое не является первостепенным условием при признании активов в отчетности.

Если использование имущества не приносит экономические выгоды, оно представляется как убытки или расходы периода.

Кроме этих трех условий признания активов компании существует принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, который также является критерием признания.

Этот принцип выражается следующими требованиями:

1. существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная с объектом, будет получена или утрачена компанией;

2. объект может быть надежно оценен.