Процедура проверки ресурса компании на соответствие его критериям признания в качестве актива

Ресурс компании

Признается в балансе актив

Не соблюдаются оба условия.

Информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности

Признается расходом в отчете о прибылях и убытках

Существуют два условия признания ресурса активом компании. Оценка соответствия ресурса критериям признания актива приведена в виде схемы. При соблюдении двух условий ресурс признается активом и отражается в балансе компании. При не соблюдении первого условия ресурс признается расходом и отражается в отчете о прибылях и убытках. Если не соблюдаются оба условия, информация о ресурсе раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Физическое состояние и вещная форма не являются критериями актива. Активами могут быть признаны патенты, авторские права, знания, полученные в результате исследовательских работ и т. п. Нематериальные активы, при условии, что они контролируются компанией и в будущем должны приносить экономические выгоды.

Обязательства, в концепции МСФО – текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства могут быть двух видов:

- юридические;

- неюридические.

Особенностью юридических обязательств является:

- оно влечет за собой, как правило, будущую передачу актива;

- его необходимо исполнить даже в случае потери выгоды;

- оно обусловлено прошлыми событиями.

Неюридические обязательства появляются вследствие деловой практики, желания поддержать имидж компании. Примерами являются предполагаемые к выплате дивиденды, добровольные обязательства продления гарантийного срока на проданную технику сверх периода, оговоренного в контракте и т. п.

Обязательства отражаются в балансе как кредиторская задолженность в том случае, когда их урегулирование приведет к оттоку будущих экономических выгод компании. Таковыми являются юридические обязательства.

При формировании такого вида обязательств как резервы предстоящих расходов, например под гарантийные обязательства, на покрытие пенсионных обязательств и т. п., когда у компании нет уверенности, что выплата этих обязательств наступит в будущем, они отражаются в балансе как резервы.

Порядок признания обязательств

Признание обязательств осуществляется при условии их соответствия двум критериям. Если не соблюдается второе условие, обязательство признается как резерв. В случае не соблюдения двух условий информация об обязательствах раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.

Капитал

В МСФО под капиталом понимается часть активов компании, остающихся после вычета всех обязательств. Виды капитала отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и обязательства». К видам капитала относятся:

– акционерный капитал;

– резервы по переоценке основных средств;

– резервы, сформированные для корректировки капитала в связи с изменение курсовых разниц ценных бумаг;

– нераспределенная прибыль;

– доля меньшинства, которой является часть акционерного капитала, принадлежащая дочерним компаниям. Эта статья присутствует только в консолидированном балансе.

Величина капитала компании определяется правовыми, налоговыми факторами, а также зависит от способов его оценки, применяемых компанией.

В МСФО существуют две базовые концепции капитала – финансовая и физическая.

В соответствии с финансовой концепцией под капиталом понимают оставшуюся долю активов компании после вычета обязательств.

В отечественной практике существует синоним этой трактовки, который называется «чистыми активами» или «собственным капиталом». Данная концепция отражает приоритет инвесторов перед собственниками в случае ликвидации компании.

Физическая концепция предполагает оценку операционной способности капитала. Другими словами, капитал – производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске количества единиц продукции в день.

Наличие финансовой и физической концепций капитала предполагает наличие аналогичных концепций его поддержания.

Известно, что каждая компания стремится сохранять или другими словами поддерживать капитал для дальнейшего развития и получения прибыли. Условием сохранения (поддержания) капитала, согласно финансовой концепции является совпадение его величины на конец и начало периода. Сумма превышения капитала в конце периода считается прибылью. Резервы для переоценки основных средств и курсовых разниц в МСФО не признаются элементами финансовой отчетности, а принимаются как корректировки для поддержания капитала.

Физическая концепция поддержания капитала выражается в сохранении производственных возможностей компании в конце периода относительно его начала.

В соответствии с МСФО компания самостоятельно выбирает концепцию поддержания капитала и отражает ее в учетной политике.

Критерии признания элементов финансовой отчетности в России приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ и совпадают с критериями, закрепленными в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

Такими критериями являются:

– на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектами;

– объект может быть измерен с достаточной степенью надежности.

Критерии признания активов и обязательств в Концепции также совпадают с критериями МСФО. Но следует отметить, что определение активов и обязательств в нормативных актах по бухгалтерскому учету в РФ отсутствуют. Важно уточнить, что при раскрытии сущности активов необходимо наличие права собственности на имущество.

Что касается порядка признания капитала, то он не регламентируется в связи с отсутствием концепции капитала и его поддержания.