Тема 6. Планирование и финансирование расходов научных организаций План лекции:

1. Классификация научных организаций, формы их государственной поддержки.

2. Порядок финансирования фундаментальных исследований.

3. Внебюджетные источники финансовых ресурсов научных организаций.

1. Классификация научных организаций, формы их государственной поддержки.

В соответствии со статьей 769 Гражданского кодекса РФ к чис­лу научно-исследовательских работ относятся обусловленные тех­ническим заданием заказчика научные исследования, в ходе кото­рых формируется научное обоснование для дальнейшего развития какой-либо идеи. Результатом же опытно-конструкторской работы является образец нового изделия, конструкторская документация на него или новая технология. Определение научной (научно-исследо­вательской) деятельности приведено в Федеральном законе от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно- технической политике» (далее - Закон о науке). Это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в т. ч.:

• фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

• прикладные научные исследования - исследования, направ­ленные преимущественно на применение новых знаний для дости­жения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологиче­ских, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки - деятельность, которая основа­на на знаниях, приобретенных в результате проведения научных ис­следований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материа­лов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

2. Порядок финансирования фундаментальных исследований.

Согласно статье 15 Закона о науке финансовое обеспечение на­учной и (или) научно-технической деятельности основывается на целевой ориентации и множественности источников финансирова­ния. Финансирование научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ (далее - НИОКР) может производиться за счет средств бюджетов разного уровня, выделяемых для проведения фундаментальных и прикладных научных исследований, а также вне­бюджетных средств и иных источников в соответствии с законода­тельством РФ. При этом средства федерального бюджета направ­ляются на выполнение:

• государственных, международных и федеральных научных и научно-технических программ;

• фундаментальных научных исследований в области различных наук отдельными учеными или научными коллективами;

• инициативных фундаментальных исследований, проводимых по тематическим планам научных или учебных заведений.

Как правило, средства бюджетов субъектов РФ выделяются на проведение НИОКР, нацеленных на решение региональных социаль­но-экономических проблем, в виде субвенций.

Государственные инвестиции, выделяемые бюджетному учреж­дению (например, вузу или учреждению науки) на фундаментальные исследования и разработку перспективных технологий, направляют­ся по следующим разделам функциональной классификации расхо­дов бюджетов РФ:

• 0600 «Фундаментальные исследования и содействие научно- техническому прогрессу» (или на текущие расходы - по соответст­вующим разделам отраслевого назначения функциональной класси­фикации расходов бюджетов РФ в рамках ведомственной подчинен­ности) - для выполнения НИОКР по заданию вышестоящей органи­зации или на основании хозяйственных договоров;

• 0700 «Промышленность, энергетика и строительство» - для реализации федеральных целевых программ в соответствии с По­рядком разработки и реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в осуществлении кото­рых участвует Российская Федерация, утвержденным Постановле­нием Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 594 «О реализации Федерального закона "О поставках продукции для федеральных го­сударственных нужд"».

НИОКР, осуществляющиеся по заданию федеральных органов исполнительной власти, как правило, выполняются ведомственны­ми специализированными научными и образовательными организа­циями, имеющими различный статус.

Исходные документы на проведение НИОКР определяют цель, содержание и порядок их проведения. К таким документам могут быть отнесены:

• техническое задание;

• договор;

• программа исследований;

• план-проект рукописи и т. д.

Вузы и научные организации заключают договоры с заказчиками на выполнение фундаментальных, поисковых и прикладных иссле­дований, опытно-конструкторских и технологических разработок и т. д. Как правило, и такого правила мы будем придерживаться в данной статье, словосочетание «хозяйственный договор» предпола­гает, что такой договор выполняется в рамках осуществления пред­принимательской деятельности.

По каждому договору (теме) составляется смета доходов и рас­ходов в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ. Прямые и накладные рас­ходы в смете указываются отдельными суммами. Кроме того, отли­чительной особенностью НИОКР является наличие специальных тематических планов, поэтапных планов выполнения работ по каждой теме и т.д.

3. Внебюджетные источники финансовых ресурсов научных организаций.

К внебюджетным относятся такие средства, как:

• поступления от организаций, предприятий и учреждений по хозяйственным договорам;

• средства Российского фонда технологического развития, Фон­да развития малых форм предприятий в научно-технической сфере и других федеральных фондов;

• средства Фондов федеральных органов исполнительной вла­сти и коммерческих организаций для финансирования научных ис­следований и экспериментальных разработок;

• специальные средства, выделяемые международными научны­ми фондами и организациями;

• благотворительные взносы спонсоров, добровольные пожерт­вования юридических и физических лиц;

• средства из других источников.

Проведение НИОКР может финансироваться как из одного, так и из нескольких источников.

Для признания НИОКР законченными необходимо:

• утвердить акт сдачи-приемки научно-технической продукции (научная продукция считается принятой при получении положи­тельного отзыва от генерального заказчика о результатах исследо­ваний, в котором последний признает, что выполненными работа­ми он удовлетворен. Этот документ должен быть составлен даже в том случае, если по окончании НИОКР получен отрицательный ре­зультат);

• утвердить заключительный отчет о НИОКР;

• учесть результат в соответствии с действующими нормативны­ми документами.

Из характерных особенностей НИОКР, влияющих на отражение расходов по ним в бухгалтерском учете, отметим следующие:

• достаточно длительный срок выполнения;

• способность приносить доход в будущем;

• возможность получения в результате проведения НИОКР па­тентоспособного результата - нематериального актива (изобрете­ние новых технологий или материалов, ноу-хау и т.д.);

• возможность получения материальных активов (основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, мате­риалов);

• возможность получения отрицательного результата.

На субсчетах, используемых для учета доходов и расходов по НИОКР, по каждой теме (договору) открывается отдельный субсчет. Бухгалтер должен следить за тем, чтобы расходование средств на НИОКР осуществлялось в рамках утвержденной сметы на их прове­дение.

Для правильной организации бухгалтер­ского, а следовательно, и налогового учета НИОКР в первую оче­редь необходимо четко разграничить источники их финансирования.

Порядок отражения НИОКР в бухгалтерском учете бюджетных учреждений не регламентирован каким-либо норматив­ным документом. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расхо­дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н, применяется коммерческими организациями и не распространяется на бюджетные учреждения.

Единственное универсальное требование, применимое к бухгал­терскому учету НИОКР, проводимых организациями любых органи­зационно-правовых форм, сформулировано в пункте 6 статьи 8 Фе­дерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»; оно сводится к необходимости раздельно учитывать капитальные вложения и текущие затраты на производство продук­ции (работ, услуг). То есть поскольку в результате проведения НИОКР возможно появление объектов основных средств и немате­риальных активов, которые впоследствии будут оприходованы, то бухгалтер должен организовать учет таким образом, чтобы расхо­ды, которые впоследствии будут участвовать в формировании стои­мости таких объектов, были бы учтены отдельно от текущих затрат.