10. Налоги в экономике общественного сектора. (м. Романовский 2003 с. 42-44).

В последние 20 лет развивается новый взгляд на роль гос-ва и на теорию гос.финансов- экономика общественного сектора. Общественный сектор-совокупность все ресурсов экономики, находящихся в распоряжении гос-ва. Гос.рес-сы-вся собственность и все денежные(бюджетные) фонды.

В отличие от классического и кейнсианского понятия налоговой справедливости( высокие налоги с богатых низкие-с бедных), представители данного направления считали регрессивные ставки наиболее предпочтительными для обложения именно крупных капиталов, единственно способных обеспечить экономический рост.

В данной теории налоги рассматриваются не как способ мобилизации средств на содержание неэкономических структур, а скорее в качестве формы, кот.приобретают затраты на пр-во разнообразных общественных благ, поставляемых гос.своим гражданам. Государство и его органы должны получать ресурсы лишь постольку, поскольку им удается продемонстрировать налогоплательщикам свою способность удовлетворять потребность лучше конкурентов. За потребителями остается право добиваться минимизации своих налогов, т.е. существует требование ощутимой возвратности налогов как в масштабах об-ва, так и для каждого. Единственное оправдание налогов- максимальное удовлетворение спроса налогоплательщиков на общественные блага и признание его гражданами принципа перераспределения доходов.

2принципа диф. налогов: 1) принцип получаемых выгод, 2) принцип платежеспособности.

1)-различия в величине налогового бремени в зависимости от различия в полезности действий гос-ва для налогопл.

2)-объективная способность отдельных налогпл. нести налоговое бремя.

Налогообл. Предусматривает:1)равенство по горизонтали(непосредственное равенство об-в для всех лиц, находящихся в одинаковом положении в точки зрения принятых принципов., 2)равенство по-вертикали -соответствие диф. нал.об-в различиям в их положении. Оба принципа- идея запрета на дискриминацию в налогообложении.

После выбора принципов налогообложения необходимо сформировать общую структуры системы(выбрать конкретные виды налогов и рассчитать их ставки).

Приверженцы данной теории уделяют большое внимание обеспечению возможности общественного контроля за формированием и результатами действия налоговой системы, анализируют как различными варианты перемещения налогов, так и эк.рез-ты избыточного нал.бремени.

11. Налоговая нагрузка на микроуровне и проблемы ее исчисления. (статья в.Г.Панскова.Финансы.1998,№11,и.В.Горского Налоговый вестник 1998 №1. Лекции а.Соколова 17 и 18).

При использовании каждого из далее перечисленных методик неизбежным является вопрос о том, что следует включать в сумму уплачиваемых хозяйствующим субъектом налогов.

Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на отдельные предприятия, а также исчисление налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, поскольку в большинстве стран именно этот налог является единственным налогом, который уплачивается непосредственно работником. данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Что же касается показателя определения налогового бремени на уровне хозяйствующего субъекта, то здесь не существует какого-то одного, универсального показателя.

В основном применяемые на практике методики определения уровня налогового бремени предприятий отличаются друг от друга лишь тем, какие налоги учитываются при расчетах и что принимается в качестве дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Вместе с тем выручка от реализации продукции не является полноценным источником уплаты налога. Поэтому данный показатель не оценивает влияния налогов на финансовое состояние предприятия, что является достаточно существенным недостатком.

Суть одной из существующих методик состоит в том, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

НДС и акцизы принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Также соотносятся налоги, уплачиваемые за счет издержек производства и относимые на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Таким образом, общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, — прибыль предприятия. Недостатком подобной методики является то, что в ней налоговое бремя определяется исходя из условно определяемой прибыли. Не учитывается, что степень переложения прямых и косвенных налогов на потребителя неодинакова

Третий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как доля созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и соответственно достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур.

В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому реальный размер налогового бремени при применении данной методики в целях сопоставления уровня налогового бремени по различным хозяйствующим субъектам несколько искажается в связи с объективным различием доли амортизации в объеме добавленной стоимости. В частности, сопоставление уровня напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях, в сфере кредитно-банковских услуг, малого бизнеса в условиях расчета налогового бремени к добавленной стоимости не будет достаточно объективным