27. Налоговые правонарушения: признаки, состав, ответственность налогоплательщиков

Налоговые правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

Признаки налоговых правонарушений:

1. Противоправность, то есть данное деяние нарушает нормы законодательства о налогах и сборах

2. Виновность – налоговое правонарушение совершено виновно, то есть умышленно или по неосторожности

3. Нанесение вреда

4. Наказуемость – за совершение правонарушения должна быть установлена ответственность в виде налоговых санкций

Состав налогового правонарушения:

1. Объект – охраняемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения по уплате налогов и сборов, порядку взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и т.п.

2. Объективная сторона – определенная совокупность признаков противоправных деяний предусмотренных нормами налогового законодательства:

• обязательные – само противоправное деяние, последствия, причинно-следственная связь между деянием и последствием

• факультативные - место, способ, обстановка, время, систематичность, периодичность

3. Субъект – лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, которое может быть привлечено к ответственности в соответствии с налоговым законодательством

4. Субъективная сторона – совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к совершенному противоправному деянию, а так же к его последствиям

Вина – необходимое условие привлечение лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Форма вины определяет в зависимости от двух аспектов – интеллектуального и волевого. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличии совокупности признаков – правонарушитель осознал противоправный характер своих действий или бездействий (интеллектуальный аспект), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий или бездействий (волевой аспект).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности если лицо, его совершившее не осознавало противоправного характера своих действия или бездействия либо вредного характера последствий возникших в результате данных действий, хотя должно было и могло это осознавать.

Субъекты налоговых правонарушений – к ответственности за совершение налоговых правонарушений могут привлекаться:

1. Организации

2. Физические лица, которые являются налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, законными представителями налогоплательщика

3. Свидетели, переводчики, эксперты и специалисты и т.д.

Физические лица, являющими должностными лицами организации налогоплательщиков, плательщиков сборов и организации налоговых агентов не являются субъектами налоговых правонарушений. За их действия несут ответственность организации. Данные должностные лица за допущенные правонарушения могут привлекаться к административной или уголовной ответственности

Специальными субъектами налоговых правонарушения являются банки, которые выступают такими же налогоплательщиками как и все юридически лица, являются финансовыми посредниками осуществляющими расчеты между хозяйствующими субъектами.

Таким образом, налоговое законодательство наделяет банки следующими специальными обязанностями:

1. Исполнять поручения налогоплательщика а так же налогового органа на перечисление налога в бюджетную системы российской федерации на соответствующий счет федерального казначейства

2. Сообщить о неисполнении или частичном исполнении поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику о неисполнении поручения налогового органа который направил это поручение, а так же в налоговый орган по месту нахождения банка