Тема 12 «Формалізація облікової політики підприємства»

Засвоєння матеріалу цієї теми потребує опрацювання рекомендованої літера­тури — джерела № 1-4 — за основним та № 2 — за додатковим списком. Особливу увагу слід звернути на особливості формулювання складових облікової політики та відображення їх у наказі по підприємству, зважаючи на те, що дієвою облікова політика може бути за умови її формалізації в цьому документі.

Для того щоб облікова політика підприємства могла застосовуватись на прак­тиці, вона насамперед повинна бути чітко сформульована й формалізована. Однак у більшості керівників і головних бухгалтерів склалось помилкове уявлення, що облікова політика підприємства викладається лише у відповідному наказі, який на практиці найчастіше складається із загальної частини, розділів «Облікова політика»

і «Організація бухгалтерського обліку на підприємстві», додатків (робочий план рахунків підприємства, схема документообороту, перелік первинних документів, що застосовуються на підприємстві, зразок підписів осіб, які мають право підпису первинних документів тощо) [33, с. 43].

Окрім того, у вітчизняній науці термін «формалізація» має негативний відті­нок. Але західні вчені, приміром, К. Ерроу, Ф. Хан, розглядають формалізацію як науковий прогрес. Якщо вдуматись, то вони праві, бо будь-яка ідея може бути вті­лена лише за умови її формалізації, або, простіше кажучи, належного оформлення. Доказом цього слугує, зокрема, ситуація з управлінським обліком, який не впрова­джений на жодному підприємстві України, бо не формалізований. Аби подібного не сталось з обліковою політикою, зайво доводити необхідність її формалізації на кожному підприємстві (організації).

Водночас, не дивлячись на те, що існують доволі масові роз'яснення змісту облікової політики підприємства [], автори обмежуються в них надто стислим загальним викладом, який не може слугувати поставленій меті — забезпеченню чіткої організації бухгалтерського обліку і звітності. Тому такі публікації не конк­ретизують ні її методики, ні функціональних обов'язків бухгалтерського апарату та інших працівників, пов'язаних тією чи іншою мірою з виконанням облікових функцій. Такими ж загальними є, здебільшого, накази про облікову політику.

Наприклад, навіть у галузевих об'єднаннях, які мають значну кількість під­приємств, отже, повинні б мати й кваліфікований центральний апарат бухгалтерії, ця вада такого документа помітна¹.

НАКАЗ № ВІД01.01.200_р.

«Про облікову політику та план рахунків бухгалтерського обліку».

На виконання положень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», наказу ДК України від 20.12.2000 р. № 129 «Про затвердження положення Про облікову політику Нак України», у зв'язку з введенням в дію нових П (С) БО — 26 «Виплати працівникам», 27 «Діяльність, що припиняється» та необхідністю впорядкування існуючої системи бухгалтерського обліку і запровадженням програмного комплексу fin-expert. в межах ДК «Україна».

НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Положення про облікову політику ДК «Україна» (додаток 1).

2. Застосовувати норми Положення про облікову політику ДК «Україна», затвер­дженого цим наказом, до господарських операцій з 01.01.200_року.

3. Затвердити План рахунків бухгалтерського обліку ДК « Україна» (додаток 2).

4. Застосовувати План рахунків бухгалтерського обліку ДК «України» до госпо­дарських операцій з 01.01.200_року.

5. Керівникам філій забезпечити впровадження Положення про облікову політику ДК «Україна» та Плану рахунків бухгалтерського обліку ДК «Україна».

6. Перенесення залишків з рахунків бухгалтерського обліку Плану рахунків, що

застосовувався до 01.01.200 _р. на рахунки бухгалтерського обліку Плану

рахунків, затвердженого цим наказом, в апараті Компанії та у кожній філії (структурному підрозділі) здійснити наступним чином:

6.1. Працівникам бухгалтерії, відповідальним за відображення в бухгалтерсько­му обліку відповідних активів та зобов'язань, на підставі службових запи­сок надати в управління (відділам, посадовим особам), відповідальним за використання (створення) таких активів та зобов'язань:

• аналітичні відомості залишків, що обліковуються на бухгалтерських рахунках для аналізу та класифікації згідно з додатком 3 до цього наказу;

• інформацію щодо вимог до аналітичного обліку зазначених активів та зобов'язань, встановлених новим планом рахунків;

6.2. Управлінням (відділам, посадовим особам), відповідальним за викорис­тання (створення) таких активів та зобов'язань, на підставі службових записок повернути до управління бухгалтерського обліку (бухгалтерії) аналітичні відомості залишків, що обліковуються на бухгалтерських ра­хунках, із зазначенням всіх необхідних аналітичних даних за кожним об'єктом;

6.3. Управлінню бухгалтерського обліку (бухгалтерії) здійснити перенесення залишків на підставі відомостей трансформації залишків за рахунками (субрахунками) бухгалтерського обліку до 10.03.200_р.

7. Визнати такими, що втратили чинність положення наказів ДК «Україна»

№ 105 від 06.07.200_р. «Про перехід на національні П (С) БО і формування

облікової політики підприємства», № 127 від 20.12.200_р. «Про облікову по­літику на 200_рік», № 126 від 20.12.200_р. «Про внесення змін до облікової

політики на 200_р».

8. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника генерального директора з питань фінансів.

Директор С. С. Орлов

Проте й тоді, коли наказ про облікову політику підприємства повніший, він усе ж таки не дозволяє обійтись лише ним, адже, не дивлячись на наявність низки додатків (у наведеному далі варіанті цього документа їх 11), охопити всі конкретні аспекти організації бухгалтерського обліку не вдається.

НАКАЗ № 10

від 31.12.200______р.__________________

^{(населений пункт)}

Про облікову політику ПАП « *** »

Основні відомості про підприємство

Показник	Зміст
Підприємство	ПАП
Організаційно-правова форма	Приватне аграрне підприємство
Територія
№ посвідчення про державну реєстрацію	№ 15 від 10 липня 199_р., відділ державної реєстрації районної державної адміністрації
Відношення до системи оподаткування	Загальна система оподаткування, платник ПДВ
Юридична адреса і місцезнаходження	***** району Тернопільської області

Керуючись Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХІУ (далі — Закон про бухоблік), затвердженим Мінфіном України положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (П (С) БО), інструкціями та іншими нормативними актами, які регулюють порядок ведення бух­галтерського обліку, складання і подання фінансової звітності, виконуючи вимоги, передбачені Статутом ПАП, з метою отримання прибутків і задоволення матеріаль­них та інших соціальних потреб працівників підприємства

НАКАЗУЮ:

Вжити такі організаційні заходи щодо порядку ведення бухгалтерського обліку. Для забезпечення виконання пункту 4 статті 8 Закону про бухоблік встановити з 1 січня 200_р. у ПАП «*** » таку форму організації бухгалтерського обліку:

1. Бухгалтерський облік здійснює головний бухгалтер ПАП «*** », посада якого входить до штату підприємства;

2. Встановити, що права і обов'язки директора, головного бухгалтера, комір­ника і касира визначаються Законом про бухгалтерський облік, відповідними нормативними актами України, цим наказом і затвердженими посадовими інструкціями працівників;

2.1. Право першого підпису на банківських розрахунково-платіжних докумен­тах надати директору ПАП. На час відсутності директора право першого підпису надається заступнику директора;

2.2. Цим наказом головному бухгалтеру надається право другого підпису, який він ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтер­ського обліку і відповідних звітах, згідно з переліком. На час відсутності головного бухгалтера право другого підпису має заступник головного бух­галтера ПАП;

Перелік первинних документів, на яких ставиться підпис директора і голо­вного бухгалтера, наведено в додатку № 1 до цього наказу;

2.3. Головний бухгалтер несе особисту відповідальність перед керівником підприємства відповідно до переліку питань, перерахованих у посадовій інструкції головного бухгалтера і в цьому наказі;

2.4. На час відсутності на робочому місці з поважних причин головного бухгал­тера його обов'язки, відповідальність і права покладаються на заступника головного бухгалтера ПАП «***» відповідно до письмового розпорядження керівника ПАП «***»;

2.5. Відповідальність інших працівників, які ведуть облік, регулюється посадо­вими інструкціями, які затверджуються керівником ПАП «***»;

3. Затвердити перелік посадових осіб, яким доручено отримувати і видавати мате­ріальні цінності. Перелік наведено в додатку № 2 до цього наказу;

4. Проводити інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань ПАП «***» відповідно до ст. 10 Закону про бухгалтерський облік та інших нормативних документів. Затвердити склад постійно діючої інвентаризаційної комісії згідно з додатком № 3 до цього наказу;

4.1. Проводити інвентаризацію актів і зобов'язань ПАП «***» щороку перед складанням річної фінансової звітності;

4.2. У всіх інших випадках об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються керівником підприємства на підставі чинного законодавства;

4.3. Створити оцінювальну комісію для проведення приймання, списання, оцін­ки активів і зобов'язань. Затвердити склад оцінювальної комісії згідно з додатком № 4 до цього наказу;

4.4. Залучати у разі необхідності для проведення оцінки окремих об'єктів акти­вів ПАП «***» спеціалізовану організацію;

5. Покласти на головного бухгалтера загальну відповідальність за ведення подат­кового обліку;

6. Доручити продавцю-касиру виписування податкових накладних і ведення реєстрів обліку продажу і придбання, укласти з ним договір про повну матері­альну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей;

7. Форма обліку:

Використовувати на ПАП «***» журнально-ордерну форму обліку;

7.1. Затвердити перелік первинних документів, які використовуються ПАП «***» в практичній діяльності і офіційно затверджені відповідними держав­ними органами згідно з додатком № 5 до цього наказу;

7.2. Затвердити графік документообороту на ПАП «***» згідно з додатком № 6 до цього наказ;

7.3. Затвердити форми первинних документів (зведених первинних докумен­тів), які використовуються підприємством у практичній діяльності, але не затверджені відповідними державними органами, згідно з додатком № 7 до цього наказу;

8. Віднести перелік документів, вказаних у додатку № 8 до цього наказу, до блан­ків суворої звітності;

8.1. Затвердити перелік посадових осіб, які використовують бланки суворої звітності в своїй роботі, згідно з додатком № 9 до цього наказу;

9. Застосовувати при веденні бухгалтерського обліку розроблений і затвердже­ний робочий план рахунків бухгалтерського обліку ПАП «***» згідно з додатком № 10 до цього наказу;

10. Затвердити систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і конт­ролю господарських операцій згідно з додатком №11;

11. Подавати фінансову звітність за формами і в терміни, передбачені П (С) БО;

12. Організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей ПАП «***» таким чином:

• в бухгалтерії — в кількісно-сумарному вимірюванні;

• на складі — в кількісному вимірюванні;

13. До основних засобів відносити матеріальні активи, очікуваний термін корисно­го використання яких більший одного року (первісна вартість більша¹ 500 грн.; Нарахування амортизації основних засобів для ведення бухгалтерського обліку здійснювати прямолінійним методом;

14. Визнання і первинну оцінку запасів здійснювати залежно від шляхів надхо­дження запасів на підприємство відповідно до П (С) БО 9 «Запаси»;

14.1. Обліковою одиницею бухгалтерського обліку запасів вважати однорідну групу запасів;

14.2. Застосовувати постійну систему оцінки запасів;

14.3. Оцінку незавершеного виробництва здійснювати за нормативними витратами;

14.4. Транспортно-заготівельні витрати, які входять до первинної вартості запасів, придбаних за плату, безпосередньо включати до собівартості запасів;

14.5. Нарахування зносу МШП здійснювати в розмірі 100 % балансової варто­сті таких предметів при передачі їх зі складу в експлуатацію;

15. Резерв відпусток на ПАП «***» не створюється;

16. Встановити для класифікації поточних зобов'язань, оборотних активів, дебітор­ської заборгованості, МШП та інших статей балансу тривалість операційного циклу 3 місяці;

17.Використовувати на ПАП «***» форми і системи оплати праці відповідно до умов, передбачених колективним договором підприємства;

18.Використовувати на підприємстві передбачені діючими актами граничні норми добових на службові відрядження, граничну величину розрахунків готівкою, термін подачі звіту про використання коштів тощо;

19. Цей наказ набирає чинності з 01.01. 200_р.;

20. Вносити зміни в цей наказ у зв'язку зі зміною законодавства і вступом у дію П (С) БО, виданням відповідних наказів по підприємству про зміну наказу про облікову політику на ПАП «***»;

21. Вносити зміни в облікову політику ПАП «***» відповідно до П (С) БО 6 «Виправ­лення помилок і зміни в фінансових звітах»;

22. Проводити аудит фінансово-господарської діяльності ПАП «***» щороку, перед складанням річного фінансового звіту, незалежною аудиторською фірмою;

23. Загальний контроль за виконання цього наказу залишаю за собою;

24. Ознайомити (під підпис) із змістом цього наказу всіх посадових осіб, які пов'я­зані з його виконанням.

Директор ПАП «***» В. Г. Решко

Аналізуючи зміст цього наказу, можна стверджувати, що в ньому не окрес­лено низку аспектів, які є важливими у практиці безпосередньої організації бухгалтерського обліку на підприємстві щодо дооцінки чи уцінки основних засобів, видачі спецодягу, визначення змінних і постійних загальновиробничих витрат, застосування методів калькуляції собівартості, їх розподілу, виконання вимог щодо ведення бухгалтерського обліку на підприємстві іншими працівниками під­приємства. Це засвідчує його порівняння з наведеним у консультації Р. Коршикової [51, с. 9-11].

НАКАЗ

від 3 січня 2003 р. № 1

Про облікову політику підприємства на 2003 рік

На виконання вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХІ (далі — Закон № 996), Положень (ста­ндартів) бухгалтерського обліку (далі — П (С) БО), затверджених наказами Мінфіну України, інших нормативних актів, маючи право вибору облікової політики з метою дотримання підприємством протягом 2003 року єдиної методики відображення в бу­хгалтерському обліку і звітності господарських операцій та порядку оцінки об'єктів обліку,

НАКАЗУЮ:

І. Встановити на підприємстві таку облікову політику:

1. Класифікацію активів та зобов'язань здійснювати виходячи з терміну один рік.

2. Для визнання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та не­матеріальних активів, визначення строку їх корисного використання, вибору методу нарахування амортизації в момент введення їх в експлуатацію та протя­гом подальшого використання створити постійно діючу інвентаризаційну комі­сію у складі:_(вказується склад комісії).

3. Встановити на 2003 р. такі методи обліку та принципи оцінки активів та зо­бов'язань підприємства:

3.1. Визнання, оцінку та облік основних засобів здійснювати відповідно до П (С) БО 7 «Основні засоби». Одиницею обліку визначити окремий об'єкт основних засобів та інших матеріальних необоротних активів. Групування основних засобів в аналітичному обліку проводити згідно з вимогами Ін­струкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (далі — Ін­струкція № 291).

3.2. Для відокремлення в складі основних засобів малоцінних необоротних ак­тивів встановити вартісну межу у розмірі 500 грн.

3.3. Амортизацію об'єктів основних засобів нараховувати у такий спосіб:

• будівлі та споруди — прямолінійним методом, виходячи зі строку ко­рисного використання 20 років;

• машини та устаткування — методом прискореного зменшення залиш­ку, виходячи зі строку корисного використання 5 років;

• інші об'єкти основних засобів — прямолінійним методом, виходячи зі строку корисного використання 5 років.

3.4. Амортизацію малоцінних необоротних активів нараховувати у першому місяці використання у розмірі 100 % їх вартості.

3.5. Визнання, оцінку та облік нематеріальних активів здійснювати згідно із П (С) БО 8 «Нематеріальні активи». Одиницею обліку визначити окремий об'єкт нематері­альних активів.

3.6. Амортизацію нематеріальних активів нараховувати прямолінійним методом. Те­рмін корисного використання кожного об'єкта і чинники, що впливають на ньо­го, відображати в акті, складеному інвентаризаційною комісією.

3.7. Ліквідаційну вартість об'єктів основних засобів і нематеріальних активів прийн­яти рівною нулю.

3.8. Переоцінку (дооцінку та уцінку) балансової вартості основних засобів, немате­ріальних активів, інших матеріальних необоротних активів до їхньої справедли­вої вартості проводити раз на рік станом на 31 грудня, якщо їхня залишкова ва­ртість відхиляється від справедливої більш ніж на 20 %. Справедливу вартість зазначених активів формувати на рівні вільних ринкових цін на аналогічні акти­ви з урахуванням рекомендацій, викладених у додатку до П (С) БО 19 «Об'єд­нання підприємств». Розрахунок, необхідний для переоцінки зазначених активів та відображення її результатів в обліку, складає постійно діюча інвентаризацій­на комісія і затверджує голова цієї комісії.

3.9. Фінансові інвестиції відображати в обліку і звітності відповідно до П (С) БО 12 «Фінансові інвестиції» з урахуванням вимог П (С) БО 13 «Фінансові ін­струменти».

3.10. Визнання, оцінку та облік дебіторської заборгованості здійснювати відповідно до П (С) БО 10 «Дебіторська заборгованість». Резерв сумнівних боргів форму­вати один раз на рік на дату балансу, виходячи із платоспроможності окремих дебіторів. На 2003 р. встановити такі коефіцієнти прострочення платежів: до 1 місяця — 1 %, від 3 до 6 місяців — 5%, більше 6 місяців — 8%. Коефіцієнти встановлюються щодо дебіторської заборгованості станом на 31.12.02 р. і протягом року не змінюються.

3.11. Товарно-матеріальні цінності визнавати, оцінювати та обліковувати згідно з вимогами П (С) БО 9 «Запаси». Одиницею запасів визначити кожне наймену­вання цінностей.

3.12. Для обліку транспортно-заготівельних витрат відкрити субрахунки «Транспо­ртно-заготівельні витрати» до відповідних рахунків запасів.

3.13. Предмети строком використання менше одного року, що супроводжують ви­робничий процес протягом звітного періоду, обліковувати на рахунку 22 «Ма­лоцінні та швидкозношувані предмети». У момент передачі таких активів в екс­плуатацію списувати їх з балансу з одночасною організацією їх оперативного кількісного обліку за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку фактичного використання таких предметів.

3.14. Готову продукцію та незавершене виробництво відображати в бухгалтерсько­му обліку та балансі за фактичною виробничою собівартістю.

3.15. Запаси, які не принесуть економічну вигоду у майбутньому, визнавати нелікві­дними і списувати в бухгалтерському обліку.

3.16. Оцінку вибуття сировини, матеріалів, напівфабрикатів, МШП, інших вироб­ничих запасів і готової продукції здійснювати за середньозваженою собівар­тістю.

3.17. Спецодяг, виданий у підзвіт працівникам, обліковувати на особистих картках останніх протягом усього встановленого терміну його використання. Списан­ня спецодягу з підзвіту до закінчення встановлених термінів його використан­ня здійснювати тільки на підставі актів про його непридатність. Акти здавати в бухгалтерію відповідно до графіка документообороту.

3.18. Переоцінку запасів проводити один раз на квартал на підставі рішення постій­но діючої інвентаризаційної комісії.

3.19. До складу грошових коштів у фінансовій звітності згідно з П (С) БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» включати грошові кошти на поточному рахунку та в касі, які не обмежені у використанні протягом поточного періоду.

3.20. Кошти та інші активи, не вказані вище, відображати в обліку і звітності згідно з вимогами відповідних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

3.21. Визнання, оцінку та облік зобов'язань здійснювати відповідно до П (С) БО 11 «Зобов'язання».

3.22. Заробітну плату нараховувати відповідно до колективного договору:

• для виробничого персоналу — на відрядній основі;

• для апарату управління та працівників відділу збуту — за тарифними став­ками (окладами).

3.23. Визнання та відображення в обліку доходів здійснювати відповідно до вимог П (С) БО 15 «Дохід» на підставі принципу нарахування та відповідності.

3.24. Визнання та відображення в обліку витрат здійснювати відповідно до вимог П (С) БО 16 «Витрати» і на підставі принципу нарахування та відповідності.

3.25. Для забезпечення складання звіту про фінансові результати за формою, пе­редбаченою П (С) БО 3 «Звіт про фінансові результати», облік витрат підпри­ємства вести за допомогою рахунків класу 8 «Витрати за елементами» та класу 9 «Витрати діяльності».

3.26. Застосовувати попередільний метод обліку витрат на виробництво і калькулю­вання собівартості продукції.

3.27. Розрахунок виробничої собівартості здійснювати для кожного об'єкта обліку витрат окремо.

3.28. З метою визначення виробничої собівартості продукції встановити такий пере­лік змінних і постійних загальновиробничих витрат:

3.28.1. Змінні загальновиробничі витрати: основна і додаткова заробітна плата допоміжного виробничого персоналу;

відрахування на соціальне страхування допоміжного виробничого персоналу;

витрати на водопостачання для технологічного процесу; витрати, пов'язані з енергозабезпеченням технологічного процесу.

3.28.2. Постійні загальновиробничі витрати: заробітна плата та інші виплати апарату управління цеху; відрахування на соціальне страхування апарату управління цеху; витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб на утримання виробничих приміщень; операційна оренда основних засобів виробничого призначення; амортизація основних засобів виробничого призначення; амортизація нематеріальних активів виробничого призначення; витрати на поточний ремонт і технічне обслуговування обладнання цехів.

3.29. Встановити порядок розподілу загальновиробничих витрат пропорційно осно­вній заробітній платі основного виробничого персоналу.

3.30. Оцінку залишків незавершеного виробництва здійснювати за кожним із видів го­тової продукції та статей калькуляції з визначенням фактичної вартості залишків сировини та матеріалів і розрахунком вартості і витрат інших статей калькуля­ції пропорційно вартості сировини та матеріалів.

3.31. Для здійснення оцінки залишків незавершеного виробництва, визначення нормальної виробничої потужності, переліку та складу статей калькулювання виробничої собівартості готової продукції створити комісію в складі___________.

3.32. Визначити таку нормальну виробничу потужність структурних підрозділів_________(наприклад, нормальною виробничою потужністю цеху вважати

обсяг діяльності, за якого сума прямих витрат на виробництво продукції скла­дає 85000 грн.).