Тема 3. Налогообложение прибыли организаций (1) Налог на прибыль - общая характеристика. Налогоплательщики и объект налогообложения.

Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Он регулируется главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ.

По уровню власти - федеральный,

по назначению - основной,

по способу взимания - прямой,

по плательщику - с юридических лиц,

по объекту - налог на доходы,

по ставке - пропорциональные.

Налог на прибыль организаций:

1) один из основных доходообразующих налогов для бюджетов всех уровней (в консолидированном бюджете РФ – I место, в федеральном – II место после НДС).

2) позволяет регулировать инвестиционную активность (привлечение иностранного капитала, развитие малого предпринимательства).

Плательщиками налога на прибыль являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком:

а) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельной через постоянные представительства, – полученный через представительства доход, уменьшенный на величину расходов;

в) для прочих иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

(2) Доходы и расходы

К доходам организации относятся:

а) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав:

* выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных организацией,

* выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги,

* выручки от реализации имущественных прав.

б) внереализационные доходы:

* от долевого участия в других организациях

* от сдачи имущества в аренду

* от операций с иностранной валютой и ценными бумагами и т.д. (всего 21 пункт - на самостоятельное изучение - изменения на 01.01.06г.)

Глава 25 НК РФ также устанавливает перечень доходов не подлежащих налогообложению. К ним относятся: имущество, полученное в порядке предварительной оплаты товаров или в виде взносов в уставный капитал; средства, полученные по договорам кредита и займа; целевые поступления, использованные налогоплательщиком по назначению; средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т. д. (всего более 40 пунктов - на самостоятельное изучение)

Для определения прибыли из доходов вычитают расходы. Их состав определяется статьей 252 главы 25 НК РФ.

Под расходами понимаются экономически оправданные документально подтвержденные затраты, оценка которых выражается в денежной форме.

Также как и доходы, расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя шесть групп:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) расходы на эксплуатацию основных средств, включая их ремонт, техническое обслуживание, поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, а также к ним приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (ст. 265-267).

Ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов не учитываемых при налогообложении по налогу на прибыль. К ним относятся: начисленные налогоплательщиком дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, взносы в уставный (складочный) капитал и т.д. (около 50 пунктов - ознакомиться самостоятельно).