Налоговый период и Налоговая база

В соответствии с законодательством налоговым периодом при исчислении ЕСН является календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с обоснованным объектом налогообложения определяется налоговая база. Так, для налогоплательщиков-работодателей, за исключением физических лиц, налоговая база определяется в виде суммы доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями в пользу физических лиц за налоговый период. При этом учитываются все выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Для налогоплательщиков – физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, но осуществляющих выплаты другим физическим лицам, налоговая база определяется в виде суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых в пользу физических лиц.

Налоговая база рассчитывается налогоплательщиками-работодателями самостоятельно по каждому отдельному физическому лицу по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

У налогоплательщиков-предпринимателей налоговая база определяется в виде суммы доходов, полученных в налоговом периоде в денежной и натуральной формах, за вычетом расходов по их извлечению. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется аналогично порядку определения состава затрат, установленных Налоговым кодексом РФ для плательщиков налога на прибыль.

При определении налоговой базы выплаты и прочие вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты. Стоимость исчисляется исходя из розничных цен товаров, а при государственном регулировании цен – исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается также соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – сумма акцизов.

(3)

Суммы, не подлежащие налогообложению

Налоговым кодексом Российской Федерации (Ст. 238) определены суммы, не включающиеся в состав доходов, подлежащих налогообложению. Основные из них:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

• все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком.

• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, оплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства - для тех членов КФХ, которые ранее не пользовались такой нормой;

• доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

• суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в соответствии с законодательством;

• стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

• суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

(4)