40. Выбытие основных средств

Последним этапом жизненного цикла объекта основных средств на предприятии является его выбытие и списание.

Основные средства выбывают из бухгалтерского учета предприятия по целому ряду причин, главными из которых являются:

списание в случае физического и (или) морального износа; продажа; передача в уставный капитал другого предприятия; ликвидация в результате аварии; безвозмездная передача и передача в качестве дара; передача другому предприятию на условиях обмена на другие материальные ценности; списание при сдаче в аренду с выкупом или лизинг.

Комиссии надлежит осмотреть объект, установить причины, по которым он не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного использования, то необходимо установить конкретного виновника выхода его из строя. Кроме того, комиссии следует определить возможность извлечения в процессе разборки объекта материальных ценностей, пригодных для производственной или хозяйственной деятельности. При этом целесообразно оценить дополнительные затраты на демонтаж и разборку.

Согласно упомянутым выше нормативным документам остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока его полезного использования, относится исключительно на финансовый результат предприятия. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 02 - К 01 - погашена сумма амортизации объекта: определена его остаточная стоимость;

Д 91 - К 01 - списана сумма остаточной стоимости объекта;

Д 91 - К 10, 70, 69, 76 - зафиксированы расходы по демонтажу и разборке объекта;

Д 10 - К 91 - учтен доход от сохраненных материальных ценностей;

Д 91 - К 99 - убыток от досрочного списания объекта;

Д 83 - К 84 - включена в состав нераспределенной прибыли сумма добавочного капитала, возникшего ранее при переоценке объекта основных средств,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 83 "Добавочный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы, счет 99 "Прибыли и убытки". Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

Вопрос 41. Аналитический и синтетический учет основных средств

основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. На лиц. стороне указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; ∑ начисленной амортизации; внутр-ее перемещение; причину выбытия.

На оборот.стороне инв. карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонт. работах, и краткую индивид-ую хар-ку объекта.

Инвент. карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характ-ку, ст-сть, производственно-хоз-ое назначение и поступивших в экспл-ию в одном мес.

Учет объектов ОС по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтет.счет 01 «ОС» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении ОС, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, доверительном управлении, залоге. Для организации синтетического учета ОС применяют счета:

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «ОС» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».Среди возможных ситуаций выбытия ос выделяют следующие:

вклад в уставный капитал других организаций; продажа;

безвозмездная передача, дарение; хищение; стихийные бедствия; моральный и физический износ.

Решение о спис (выб-ии) ОС принимает, спец-но созданная комиссия, после осмотра объекта, с использованием необходимой техн-кой докум-ции.

составление акта о списании объектов ОС, акта о списании автотран-ых средств (с приложением актов об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается ндс. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.Продажа ОС формирует прочие дох (расх) орган-ии. Выбытие ОС отражается на счете 91 «Прочие дох. и расх.». При этом к счету 01 «ОС» открывается субсчет «Выбытие ОС». По дебету этого субсчета отражают первон-ую ст-сть выбывающего объекта ОС, а по кредиту - ∑ начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «ОС» на счет 91 «Прочие дох. и расх.», субсчет 2 «Прочие расх».

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие ОС» дебетуется счет 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции с кредитом счета 01 «ОС» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2

Регистром синтетич. учета ОС служит журнал-ордер № 13, записи в котором производят на основании перв. учетных док-тов.