Вопрос 36 . Учет вложений во внеоборотные активы. Учет инвестиций в виде нового строительства у инвестора застройщика подрядчика

Вложения во внеоб-ые активы (долгосрочные инвестициями) это затраты на создание, увеличение размеров, а также приоб-ние внеоб-ых активов длит-го пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосро. финн-ых вложений.

В зависимости от того,какой объект будет принят к учету в результате инвестиций. Можно выделить вложения:

· В основные средства;

· В нематериальные активы;

· В научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Синтетический учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому создаваемому или приобретаемому объекту осн.ср-тв и нем-ых активов; по затратам,по видам работ, договорам (заказам).

дб 08 отраж. (накапл-ся) факт-ие затраты орг-ции, включаемые в первон-ую ст-сть основных средств, нем-ых активов и других активов.

кр 08 спис-ся первоначальная ст-сть объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию) в дб сч 01 «Основные средства», 04 «Нем-ые активы» и др.

При продаже, и прочих выбытиях их стоимость списывается в дб 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по сч 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений орг-ций в незавершенное стр-тво, модернизацию и реконструкцию осн. ср-тв, незаконченные операции осн. ср-тв, немат-ых активов и других внеоб-ых средств.

Финансируются долгосрочные инвестиции за счет собст. средств ( накопленной амортизации, нераспр-ной прибыли, поступл. от продажи основных средств, сумм страховых возмещений) и привлеченных средств (кредитов, займов, и др.)

отражены прочие затраты по приобретению 08/60; ндс 19/60; отражен сбор на регистрацию прав собственности на объект недвижимости 08/76

Учет капитальных вложенийИнвестиции в основной капитал (осн. ср-ва) наз-ют кап-ми вложениями , участниками кот-ых являются инвесторы, заказчики, подрядчики, и пользователи объектов кап.вложений.

Инвесторы фин-уют капитальные вложения. Заказчики – реализацуют инвестиционные проекты. Подрядчики производят строительно-монтажные работы. Пользователи эксплуатируют объекты капитальных вложений в целях получения прибыли или достижения другого полезного эффекта. Несколько функций может совмещать одно лицо. Капитальные вложения в основные средства это приобретением земельных участков и объектов природопользования.

·Приобретением объектов, требующих монтажа или сборки. 07/08 при передаче в монтаж. Приобретение оборудования, требующего монтажа 07/60, 71, 76

Застройщики– это предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, а также действующие предприятия (заказчики), осуществляющие капитальное строительство. Застройщика, совмещающего функции заказчика и застройщика, называют заказчиком – застройщиком.

Расходы по содержанию застройщика должны быть предусмотрены в смете на строительство и включены в первоначальную стоимость объектов.

Строительно- монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами заказчика-застройщика (хозяйственный способ). Оформляется договор строительного подряда. Договорная стоимость работ (цена) может устанавливаться в твердой сумме, с учетом оговорок в договоре, касающихся порядка ее изменения, или на условиях открытой цены с возмещением фактических затрат подрядчика и согласованной величины его прибыли.

Расчеты: авансовые; оплаты после завершения всех работ. Учет затрат на стр-во у застройщика отражается по дб 08 (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами расчетов с пост-ми и подрядчиками. На этом же счете отражаются расходы на приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты и затраты на ввод в эксплуатацию или сдачу инвестору объекта.

По завершению строительство застройщик определяет первоначальную (инвентарную) стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств.

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется как разница между фактическими затратами на его содержание и суммой, предусмотренной сметой на строительство.

Учет затрат у подрядчика ведется себестоимости строительных работ по дебету счета 20 «Основное производство» (прямые расходы) , 25 «Общ-ые расходы», 26 «Общ-ые расходы» и др.( накладные расходы).

Не принятые заказчиком строительные работы отражаются в балансе у подрядчика как незавершенное производство.Финансовый результат у подрядчика может определяться двумя методами в зависимости от способов признания дохода:

· по объекту строительство в целом используется метод «доход по стоимости объекта строительства»;

· по отдельным выполненным работам используется метод «доход по стоимости работ по мере их готовности»

В первом варианте доход признается после принятия заказчиком всего объема работ, предусмотренного договором на строительство, во втором – после выполнения и принятия заказчиком-застройщиком каждого этапа работ с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Учет вложений в нем-ые активы и расходы на НИОКР

Нем-ые активы могут приобретаться организацией по договору уступки (приобретения) исключительных прав у правообладателя (продавца) или создаваться собственными силами или путем привлечения сторонних организаций. В любом случае необходима регистрация исключительных прав на интеллектуальную собственность.Организации могут самостоятельно выполнять НИОКР или заключать договоры с исполнителями – специализированными организациями.

отражены затраты по приобретению,

Приняты к учету осн.ср-ва 01/08

в т.ч. доходные вложения в материальные ценности 03/08

нематериальные активы 04/08

объект «Расходы на НИОКР» 04НИОКР/08