2.3. Оценка запасов в балансе
В бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы отражаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 96).
Чистую стоимость реализации производственных запасов для удобства можно представить в следующем виде:
По чистой стоимости реализации запасы отражаются в том случае, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду при их использовании.
Чистая стоимость реализации запасов определяется по каждой единице запасов.
В случае превышения первоначальной стоимости производственных запасов над чистой стоимостью реализации производится их уценка.
Сумма, превышающая первоначальную стоимость запасов над чистой стоимостью их реализации, а также стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода (субсчет 946 (указать название счета) ____________________________________________________________________________________и субсчет 947 (указать название счета)________________________________________________
__________________________________________________________________________________).
Одновременно суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках зачисляются на забалансовый счет 072 (указать название счета) _____________________________________________________________________________.
После установления лиц, обязанных возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода (счет 716 (указать название счета) ____________________________________________).
В том случае, если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов, которые являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости таких запасов.
3. Счета бухгалтерского учета и регистры, применяемые для отражения информации о запасах
Для синтетического учета запасов в соответствии с Инструкцией №2917 применяются следующие счета (указать название счетов):
20 _____________________________________________________________________________
21 _____________________________________________________________________________
22 _____________________________________________________________________________
23 _____________________________________________________________________________
24 _____________________________________________________________________________
25 _____________________________________________________________________________
26 _____________________________________________________________________________
27 _____________________________________________________________________________
28 _____________________________________________________________________________
3.1. Счет 20 «Производственные запасы»
Производственные запасы — это запасы, которые используются в процессе производства как предмет труда и потребляются в течение одного хозяйственного цикла, по завершении которого полностью переносят свою стоимость на стоимость конечного продукта.
Сырье — оборотные ресурсы, добытые, выращенные собственными силами или приобретенные на стороне, не прошедшие на момент приобретения никакой стадии промышленной обработки и предназначенные для использования в собственном производстве в качестве необходимого компонента будущего продукта этого производства.
Материалы — оборотные ресурсы, приобретенные на стороне, которые предназначены для использования в собственном производстве в качестве необходимого компонента будущего продукта этого производства или для обслуживания технологического процесса или управления.
Основные материалы — материалы, составляющие основу продукта производства.
Вспомогательные материалы — материалы, которые в производстве не потребляются, но используются во время производства или переработки основных материалов для достижения определенной производственной цели.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — приобретенные на стороне оборотные материальные активы, предназначенные для использования в собственном производстве как материальная основа или необходимое дополнение к материальной составляющей будущего продукта производства. В отличие от материалов, которые могут приобретаться как для изготовления продукции, так и для обслуживания производства, управления им, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия предназначены исключительно для изготовления продукции, больше нигде не могут использоваться.
Тара — оборотные материальные активы, предназначенные для транспортировки, хранения и продажи продукции.
Тарные материалы — оборотные материальные активы, предназначенные для изготовления и ремонта тары.
Топливо — общее понятие, которым обозначаются материалы, использующиеся как источник энергии. В данной группе учитываются бензин, дизельное топливо, газ, смазочные материалы и прочие ГСМ.
Строительные материалы — материальные активы, предназначенные для использования в капитальном строительстве объектов, возводящихся хозяйственным или подрядным способом. Предприятия – застройщики в этой подгруппе отражают движение строительным материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно – монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.
Материалы, переданные в переработку — оборотные материальные активы, временно переданные на безвозмездной основе предприятием – владельцем субъектам – переработчикам для доведения их до состояния, пригодного для использования предприятием – владельцем в запланированных целях (давальческое сырье).
Запасные части — оборотные материальные активы, которые используются для проведения ремонта, реконструкции, модернизации оборудования и машин (в том числе транспортных средств), а также автомобильные шины в запасе и в обороте. В этой же подгруппе также учитываются запасные части, приобретаемые для организации сервиса предпродажной подготовки и гарантийного ремонта таких средств.
Материалы сельскохозяйственного назначения — производственные запасы сельскохозяйственного предприятия или предприятия, занимающиеся выращиванием продукции сельскохозяйственного назначения в рамках своей обычной деятельности.
Прочие материалы — материальные ценности, полученные от ликвидации объектов основных средств и как неисправимый брак, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии. На данном счете также учитываются бланки строгой отчетности (по стоимости приобретения).
Таблица 3
Характеристика счета 20 "Производственные запасы" в соответствии с Инструкцией №291 (вторую и третью колонку заполнить самостоятельно)
Номер субсчета |
Название субсчета |
Характеристика |
1 |
2 |
3 |
201 |
|
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
202 |
|
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
203 |
|
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
204 |
|
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
205 |
|
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
206 |
|
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
207 |
|
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
208 |
|
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
209 |
|
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
|
Таблица 4
Типовая корреспонденция счетов по учету производственных запасов и МБП
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
|||
дебет |
кредит |
|||
номер счета |
название счета |
номер счета |
название счета |
|
Учет поступления производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
||||
Приобретение производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов за денежные средства по безналичному расчету |
||||
В случае последующей оплаты |
||||
1. Оприходованы запасы |
20 |
|
63 |
|
22 |
|
|||
2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованных запасов |
641 |
|
63 |
|
3. Отражены расходы на транспортировку в составе первоначальной стоимости запасов (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открытом к счетам учета запасов) |
20 |
|
63 |
|
22 |
|
|||
4. Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по транспортировке запасов |
641 |
|
63 |
|
5. Оплачены приобретенные запасы |
63 |
|
31 |
|
6. Оплачены транспортные услуги |
63 |
|
31 |
|
В случае предоплаты |
||||
7. Произведена предоплата за запасы |
371 |
|
31 |
|
8. Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за запасы при наличии налоговой накладной |
641 |
|
644 |
|
9. Произведена предоплата за транспортные услуги |
371 |
|
31 |
|
10. Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за транспортные услуги при наличии налоговой накладной |
641 |
|
644 |
|
11. Оприходованы приобретенные запасы |
20 |
|
63 |
|
22 |
|
|||
12. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании запасов |
644 |
|
63 |
|
13. Отражены расходы на транспортировку в составе первоначальной стоимости запасов (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открытом к счетам учета запасов) |
20 |
|
63 |
|
22 |
|
|||
14. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных услуг |
63 |
|
371 |
|
Закупка подотчетным лицом |
||||
1. Выданы денежные средства работнику под отчет из кассы предприятия |
372 |
|
30 |
|
2. Оприходованы запасы от подотчетного лица |
20 |
|
372 |
|
22 |
|
|||
3. Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости запасов при наличии налоговой накладной |
641 |
|
372 |
|
4. Списаны командировочные расходы, расходы топлива, связанные с закупкой запасов в состав первоначальной стоимости запасов (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открытом к счетам учета запасов) |
20 |
|
372 |
|
22 |
|
203 |
|
|
Поступление производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов в качестве взноса в уставный капитал |
||||
1. Отражен размер уставного фонда, объявленного в учредительных документах |
46 |
|
40 |
|
2. Отражено получение от участника производственных запасов, МБП |
20 |
|
46 |
|
22 |
|
|||
Безвозмездное получение производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
||||
1. Отражена справедливая стоимость безвозмездно полученных запасов |
20 |
|
718 |
|
22 |
|
|||
2. Списана сумма дохода на финансовый результат |
718 |
|
791 |
|
Учет выбытия производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
||||
Использование производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов в операционной деятельности |
||||
1. Списаны запасы, использованные: |
80 |
|
20 |
|
22 |
|
|||
- для производства продукции |
23 |
|
80 |
|
- для общепроизводственных нужд |
91 |
|
||
- для общехозяйственных нужд |
92 |
|
||
- для обеспечения сбыта продукции |
93 |
|
||
- для исследований и разработок, осуществляемых предприятием |
941 |
|
||
- для нужд жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств |
949 |
|
||
Реализация производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов |
||||
В случае последующей оплаты |
||||
1. Отражен доход от реализации отгруженных покупателю запасов |
377 |
|
712 |
|
2. Отражена сумма налогового обязательства по НДС в составе стоимости отгруженных покупателю запасов |
712 |
|
641 |
|
3. Списана себестоимость реализованных запасов |
943 |
|
20 |
|
22 |
|
|||
4. Сформирован финансовый результат: |
|
|
|
|
- списан доход от реализации запасов |
712 |
|
791 |
|
- списана себестоимость реализованных запасов |
791 |
|
943 |
|
5. Поступила оплата за отгруженные запасы |
31 |
|
377 |
|
В случае предоплаты |
||||
6. Получена предварительная оплата за реализуемые запасы |
31 |
|
685 |
|
7. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предварительной оплаты за реализуемые запасы |
643 |
|
641 |
|
8. Отгружены покупателю запасы и отражен доход от их реализации |
685 |
|
712 |
|
9. Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при отгрузке запасов |
712 |
|
643 |
|
10. Списана себестоимость реализованных запасов |
943 |
|
20 |
|
22 |
|
|||
11. Сформирован финансовый результат: |
|
|
|
|
- списан доход от реализации |
712 |
|
791 |
|
- списана себестоимость реализованных запасов |
791 |
|
943 |
|
Списание производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утраченных вследствие чрезвычайных событий |
||||
1. Списаны запасы, утраченные вследствие чрезвычайных событий |
99 |
|
20 |
|
22 |
|
|||
2. Оприходованы полученные отходы от списания запасов, уничтоженных вследствие чрезвычайных событий |
20 |
|
75 |
|
3. Сформирован финансовый результат: |
|
|
|
|
- списаны расходы от чрезвычайных событий |
794 |
|
99 |
|
- списаны доходы от чрезвычайных событий |
75 |
|
794 |
|
