3.6. Счет 25 «Полуфабрикаты»
Виды полуфабрикатов:
- изготовленные предприятием полуфабрикаты;
- чугун передельный в черной металлургии;
- серая резина и клей в резиновой промышленности;
- серная кислота на азотном комбинате химической промышленности;
- солод в пивоварной промышленности;
- пряжа и ткань в текстильной промышленности
Счет 25 предназначен ____________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
По дебету счета отображается _____________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
По кредиту– ____________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Аналитический учет ведется ______________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
3.7. Счет 26 «Готовая продукция»
Готовая продукция — запасы, являющиеся продуктом материального производства, полностью завершенные обработкой (переработкой, комплектацией) и в данное время находящиеся на стадии полной готовности к реализации.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации являются:
своевременное оформление соответствующими документами готовой продукции, выпущенной из производства;
обеспечение контроля над ее сохранностью на складах предприятия;
своевременное отражение операций по отгрузке и реализации продукции и расчетов с покупателями;
обеспечение контроля над выполнением плана выпуска и реализации продукции.
Основная масса произведенной предприятием продукции является товарной, т. е. реализуемой сторонним потребителям. В состав товарной продукции предприятия включается продукция, работы и услуги основного производства, выполняемые на сторону, полуфабрикаты, продукция (работы, услуги) вспомогательного производства, отпускаемые (предоставляемые) сторонним организациям.
В случае необходимости в приемо-сдаточных документах на готовую продукцию указывается химический анализ состава готовой продукции и результат химических испытаний, необходимые для составления сертификатов на продукцию, выдаваемых покупателям. Эти сведения отражаются на оборотной стороне.
Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства в бухгалтерском учете отражаются в денежной оценке по фактической производственной себестоимости.
В текущем (аналитическом) учете готовая продукция отражается в натуральном и стоимостном выражении. В местах хранения готовой продукции ведется учет по отдельным ее видам в принятых единицах измерения.
В течение отчетного периода в текущем учете (в приходных и расходных документах, ведомостях выпуска и реализации) предприятия могут применять оценку движения готовой продукции по учетным ценам до момента определения фактической производственной себестоимости.
Использование такой оценки связано с тем, что фактическая себестоимость, как правило, определяется в конце месяца, и для отражения движения готовой продукции в течение месяца необходима ее оценка. Для этого и применяются учетные цены.
Учетная цена готовой продукции может применяться и при отражении на счетах бухгалтерского учета списания себестоимости реализованной продукции в момент ее отгрузки покупателям (дебет 901 _______________________________________________— кредит 26 __________________________________________). Необходимость в такой записи часто предусмотрена в программах по автоматизации бухгалтерского учета.
В качестве учетных цен могут быть использованы следующие показатели:
плановая (нормативная) себестоимость;
оптовая цена;
отпускная цена и др.
Выбор оценки готовой продукции в аналитическом учете должен быть зафиксирован в распорядительном документе об организации бухгалтерского учета на предприятии.
Применение оценки движения готовой продукции по учетной стоимости предусматривает определение и учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. В таком случае отклонения отражают на отдельном субсчете счета 26 «Готовая продукция». Это позволяет в рамках одного счета получать фактическую себестоимость продукции и данные о стоимости продукции по учетным ценам.
Если предприятие применяет в текущем учете оценку готовой продукции в учетных ценах, то существует два варианта расчета фактической производственной себестоимости реализованной (отпущенной) готовой продукции в течение отчетного месяца (таблица 19).
Таблица 19
Варианты расчета фактической производственной себестоимости реализованной (отпущенной) готовой продукции в течение отчетного месяца
№ п/п |
Показатели |
В учетных ценах |
По фактической производственной себестоимости |
Отклонения Фактической производственной себестоимости от учетных цен: перерасход (+),экономия (-) |
1 |
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца |
Отражаются данные из аналогичного расчета за предшествующий месяц (строка 6 — для первого варианта; строка 9 —для второго варианта) |
||
2 2 |
Поступило на склад из производства готовой продукции в отчетном месяце |
Определяются на основании ведомости выпуска товарной продукции |
Оборот по дебету 26 и кредиту 23 |
Стр. 2 гр. 4 -стр. 2 гр. 3 |
3 |
Итого |
Стр. 1 + стр. 2 |
Стр. 1 + стр. 2 |
Стр. 1 + стр. 2 |
|
1-й вариант |
|
||
4 4 |
Процент отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам |
|
|
(Стр. 3 гр. 5:стр. Згр. 3)х100 |
5 |
Отпущено со склада (реализовано) готовой продукции в отчетном месяце |
Итоговые показатели за отчетный месяц об отгрузке продукции |
Стр. 5 гр. 3+4- стр. 5 гр. 5 |
(Стр. 4 гр. 5х стр. 5гр. 3):100 |
6 |
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца |
Стр. 3-стр. 5 |
Стр. 3-стр. 5 |
Стр. 3-стр. 5 |
|
2-й вариант |
|
||
7 7 |
Процентное отношение фактической производственной себестоимости к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах |
|
(Стр. 3 гр. 4:стр. Згр. 3)х100 |
|
8 8 |
Отпущено со склада (реализовано) готовой продукции в отчетном месяце |
Итоговые показатели за отчетный месяц об отгрузке продукции |
(Стр. 8 гр. 3 х стр. 7гр. 4):100 |
Стр. 8 гр. 4-стр. 8 гр. 3 |
9 |
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца |
Стр. 3-стр. 8 |
Стр. 3-стр. 8 |
Стр. 3-стр. 8 |
При отражении в учете реализации продукции (работ, услуг) определяют себестоимость ее реализации.
Согласно п. 11 П(С)БУ 16 себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Экономическая сущность показателя «себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» заключается в том, что он отражает все прямые и косвенные расходы но объекту затрат, непосредственно связанные с производством товарной продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ и предоставленных услуг используется счет 90 «Себестоимость реализации» в соответствии с Инструкцией №291 класса счетов 9 «Расходы деятельности» в разрезе следующих субсчетов (указать название счетов):
901 _________________________________________________________________________
902 _________________________________________________________________________
903 _________________________________________________________________________
Но дебету этих субсчетов счета 90 «Себестоимость реализации» у предприятий, которые производят продукцию, выполняют работы и предоставляют услуги, отражается:
-901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» — фактическая производственная себестоимость реализованной продукции, нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, связанные с производством продукции и сверхнормативные производственные расходы на готовую продукцию;
-903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — фактическая производственная себестоимость реализованных работ (услуг), нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, связанные с выполнением работ (предоставлением услуг) и сверхнормативные производственные расходы на выполнение работ (предоставление услуг).
По кредиту вышеуказанных субсчетов отражается списание в порядке закрытия дебетовых оборотов па субсчет 791 «Результат операционной деятельности» счета 79 «Финансовые результаты».
Фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции определяется расчетным путем и в конце месяца подлежит списанию с кредита счета 26 «Готовая продукция» в дебет счета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».
При этом себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в течение отчетного периода может определяться двумя способами:
1-й способ — стоимость реализованной (отпущенной) продукции в бухгалтерском учете отражается один раз после определения фактической производственной себестоимости продукции в конце отчетного периода.
2-й способ — стоимость реализованной продукции в бухгалтерском учете отражается в момент осуществления каждой операции по отгрузке (отпуску) продукции. При этом на дату каждой операции фактическая производственная себестоимость реализованной (отпущенной) продукции не определяется, а отклонения от учетных цен выявляются один раз в конце месяца.
От способа определения себестоимости реализации зависит отражение операций по реализации продукции в бухгалтерском учете.
Приведем корреспонденцию счетов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее реализации, которая зависит от порядка оценки движения готовой продукции (работ, услуг) в текущем учете (таблица 20).
По фактической себестоимости.
В оценке но учетным ценам с определением в конце отчетного периода отклонений фактической производственной себестоимости от ее учетной оценки. При этом использованы следующие субсчета к счету 26 «Готовая продукция»: 261 «Готовая продукция по учетным ценам», 262 «Отклонения фактической себестоимости от учетных цен готовой продукции».
Таблица 20
Корреспонденция счетов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее реализации
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
|||
дебет |
кредит |
|||
номер счета |
название счета |
номер счета |
название счета |
|
1. Учет движения и реализации готовой продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости |
||||
1. Отражена передача на склад готовой продукции из производства оцененной по фактической себестоимости |
26 |
|
23 |
|
2. Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции |
901 |
|
26 |
|
3. Списана фактическая себестоимость реализованных выполненных работ (предоставленных услуг) |
903 |
|
23 |
|
4. Списана фактическая себестоимость использованной готовой продукции на внутрипроизводственные нужды |
23 |
|
26 |
|
91 |
|
|||
92 |
|
|||
93 |
|
|||
94 |
|
|||
5. Списана фактическая себестоимость выполненных работ (предоставленных услуг) для внутрипроизводственных нужд |
23 |
|
23 |
|
91 |
|
|||
92 |
|
|||
93 |
|
|||
94 |
|
|||
6. Списаны сверхнормативные производственные расходы: |
90 |
|
23 |
|
6.1. в момент осуществления указанных расходов, если они изначально признаются таковыми |
|
91 |
|
|
6.2. отражены сверхнормативные потери вследствие брака (исправимого и неисправимого) |
90 |
|
24 |
|
6.3. выявленные при проведении инвентаризации, ранее включенные в состав производственной себестоимости конкретного объекта затрат |
|
23 |
|
|
6.4. выявленные при проведении инвентаризации, ранее включенные в состав общепроизводственных расходов |
|
91 |
|
|
7. Включены нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы в состав себестоимости реализованных |
|
|
|
|
7.1. готовой продукции |
901 |
|
91 |
|
7.2. выполненных работ, предоставленных услуг |
903 |
|
91 |
|
8. Списана на финансовый результат деятельности себестоимость реализованных |
|
|
|
|
8.1. готовой продукции |
791 |
|
901 |
|
8.2. выполненных работ, предоставленных услуг |
791 |
|
903 |
|
2. Оценка движения готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам |
||||
Способ 1. Учет движения и реализации готовой продукции по учетной стоимости после {определения фактической себестоимости |
||||
1. Передана на склад готовая продукция из производства, оцененная по фактической себестоимости |
261 |
|
23 |
|
2. Определено отклонение учетной цены от фактической себестоимости в случае: |
|
|
|
|
экономии (фактическая себестоимость оценки по учетным ценам) |
261 |
|
262 |
|
перерасхода (фактическая себестоимость > оценки по учетным ценам) — методом «сторно» |
261 |
|
262 |
|
3. Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции |
901 |
|
261 |
|
4. Списана фактическая себестоимость использованной готовой продукции на внутрипроизводственные нужды |
23 |
|
261 |
|
91 |
|
|||
92 |
|
|||
93 |
|
|||
94 |
|
|||
5. Списано отклонение учетной цены от фактической себестоимости, относящейся к выбывшей готовой продукции в случае |
|
|
|
|
5.1. экономии |
262 |
|
261 |
|
5.2. перерасхода — методом «сторно» |
262 |
|
261 |
|
Способ 2. Учет движения и реализации готовой продукции по учетной стоимости (при списании себестоимости реализации в момент осуществления каждой операции по отгрузке продукции) |
||||
6. Списана стоимость реализованной готовой продукции по учетным ценам в течение отчетного периода (до определения фактической производственной себестоимости) |
901 |
|
261 |
|
7. Списана готовая продукция в оценке по учетной цене в течение отчетного периода, использованная на внутрипроизводственные нужды |
23 |
|
261 |
|
91 |
|
|||
92 |
|
|||
93 |
|
|||
94 |
|
|||
8. Передана на склад готовая продукция из производства в оценке по фактической себестоимости |
261 |
|
23 |
|
9. Определено отклонение учетной цены от фактической себестоимости в случае |
|
|
|
|
9.1. экономии |
261 |
|
262 |
|
9.2. перерасхода — методом «сторно» |
261 |
|
262 |
|
10. Списано отклонение учетной цены от фактической себестоимости, относящейся к выбывшей готовой продукции в случае |
|
|
|
|
10.1. экономии (методом «сторно»): |
|
|
|
|
а) по реализованной продукции |
901 |
|
262 |
|
б) по использованной продукции на внутрипроизводственные |
23 |
|
262 |
|
91 |
|
|||
92 |
|
|||
93 |
|
|||
94 |
|
|||
10.2 перерасхода: |
|
|
|
|
а) по реализованной продукции |
901 |
|
262 |
|
б) по использованной продукции на внутрипроизводственные |
23 |
|
262 |
|
91 |
|
|||
92 |
|
|||
93 |
|
|||
94 |
|
|||