4.6. Документальное оформление учета производственных запасов в бухгалтерии
В бухгалтерском учете информация о наличии и движении производственных запасов, принадлежащих предприятию (в т.ч. и тех, которые находятся в пути и в переработке), отражается на счете 20 "Производственные запасы".
Учет производственных запасов, не являющихся собственностью предприятия, но находящихся на предприятии, ведется на забалансовых счетах:
022 "Материалы, принятые для переработки" (для учета давальческого сырья);
023 "Материальные ценности на ответственном хранении".
В бухгалтерии предприятия первичные документы по движению запасов подвергаются обработке: таксируются, проставляются учетные шифры видов операций, поставщиков и др., группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) запасов, по корреспондирующим счетам. В конце отчетного месяца на основании данных первичных документов производятся записи в регистры бухгалтерского учета, утвержденные Методическими рекомендациями № 35615.
При журнальной форме учета итоговые данные по приходу и расходу запасов по синтетическим счетам (субсчетам) записываются в Ведомость 5.1. Ведомость ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения и расходования. В ведомости определяются сумма и средний процент транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР), а также фактическая себестоимость израсходованных (выбывших) запасов (если применяется метод оценки выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости).
Записи в Ведомость 5.1 осуществляются на основании документов (отчетов), обобщающих поступление запасов на склады, в цеха, на участки и их расходование, выбытие из мест хранения за отчетный месяц или другой промежуток времени (декада и т.п.).
Итоговые кредитовые данные Ведомости 5.1 заносятся в раздел ІІІ Журнала 5 (ведется предприятиями, не применяющими счета класса 8 "Расходы по элементам") или в Журнал 5А (ведется предприятиями, применяющими одновременно счета классов 8 и 9 "Расходы деятельности").
Из журналов итоговые записи переносятся в Главную книгу по каждому счету отдельно.
5. Транспортно-заготовительные расходы
На основании п. 9 П(С)БУ 916 ТЗР включаются непосредственно в себестоимость приобретенных производственных запасов (если это возможно) или отражаются на отдельном субсчете (например, 2010 "ТЗР по приобретению производственных запасов"). А приказе об учетной политике предприятия оговаривается применяемый предприятием порядок отражения в учете ТЗР. Во втором случае сумма ТЗР ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывих запасов за отчетный месяц. Для определения суммы ТЗР, приходящейся на выбывшие запасы, следует рассчитать средний процент ТЗР по формуле:
где процент ТЗР - средний процент ТЗР;
ТЗРнм - сумма остатков ТЗР на начало отчетного месяца;
ТЗРм - сумма ТЗР за отчетный месяц;
Знм - сумма остатка запасов на начало;
Зм - сумма запасов, поступивших за отчетный месяц.
Сумма ТЗР, относящаяся к выбывшим запасам, определяется по формуле:
где ТЗРв - ТЗР, отнесенные на сумму выбывших запасов;
Зв - сумма выбывших запасов.
Законспектировать пример 1 из приложения к П(С)БУ 9.
Пример 14.
Предприятие произвело доставку производственных запасов за март текущего года сторонним автотранспортом на сумму 10 тыс. грн. (без НДС). Данные бухгалтерского учета по движению производственных запасов и об остатке ТЗР на начало марта приведены в таблице.
Таблица 6
№ п/п |
Содержание |
Стоимость запасов |
ТЗР (субсчет 2010) |
1. |
Остаток на начало месяца |
25 |
3 |
2. |
Поступило за месяц (март) |
80 |
10 |
3. |
Выбыло за месяц (март) |
90 |
|
4. |
Остаток на конец месяца (стр.1 + стр.2 - стр. 3) |
15 |
|