Розділ 4. «План з собівартості»

Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції.

Формування планової калькуляції собівартості проводитися за вихідними даними і даними попереднього розрахунку.

Спочатку розрахуємо прямі витрати, які знаходяться як добуток норми витрат сировини на 1т продукції (кг) на ціну. Для хлібопекарських підприємств кількість необхідного борошна (кг) визначається, виходячи з виходу хліба, заданого за умовою. Формула має вигляд:

Норма _{борошна на 1 т} = 1000 / вихід хліба (%)* 100% . (4.1.)

Норма _{борошна на 1 т =} 1000/148*100= 675,68 кг

Уся сировина і основні матеріали розрахуємо як добуток загальної кількості борошна з даного виду продукції на норму витрат конкретної сировини у відсотках (4.2):

Н матер = Н _{борошна на 1 т} * Н _{матер. %} / 100. (4.2)

Н дріжджі = 675,68*1,5/100 = 10,14 кг

Вартість палива та електроенергії на технологічні цілі розраховується, виходячи з норм витрати на 1т продукції, планових цін і тарифів. Витрати палива і енергії наведені в умові в натуральних одиницях.

Таблиця 8 – Розрахунок прямих витрат, грн.

Найменування	ціна за од, грн	хліб пшеничний			булочка бутербродна			рулет з маком
		норма витрат на 1 т, кг		сума, грн	норма витрат на 1 т, кг		сума, грн	норма витрат на 1 т, кг		сума, грн
		%	кг		%	кг		%	кг
Вихід хліба
1. Сировина і основні матеріали
борошно пшеничне в/г	6	100	675,68	4054,05	75	520,83	3125,00	100	613,50	3680,98
борошно пшеничне 1 г	5,38				25	173,61	934,03
дріжджі	24,8	1,5	10,14	251,35	1,2	8,33	206,67	3	18,40	456,44
сіль	2	1,25	8,45	16,89	1,2	8,33	16,67	1,3	7,98	15,95
цукор	10,9				1,2	8,33	90,83	14	85,89	936,20
маргарин	10,5				0,19	1,32	13,85	5	30,67	322,09
олія	12,8	0,15	1,01	12,97				0,05	0,31	3,93
крохмаль	11,82	0,1	0,68	7,99
мак	30,5							13	79,75	2432,52
ванілін	91							0,03	0,18	16,75
розпушувач	22							0,02	0,12	2,70
сухе молоко	30				1,4	9,72	291,67
вода	3,5	60	405,41	1418,92	60	416,67	1458,33
всього	261,2	163	1101,35	5762,18	165,19	1147,15	6137,05	136,4	836,81	7867,55
2. Паливо та енергія на технічні цілі
паливо	2,3		120	276		120	276		120	276
електроенергія	1,1		150	165		150	165		150	165
всього	3,4		270	441		270	441		270	441

Далі розрахуємо планову калькуляцію собівартості продукції методом повного розподілу (табл.9) і методом покриття (табл.10).

Таблиця 9 - Планова калькуляція собівартості продукції методом повного розподілу витрат, тис. грн.

Статті витрат	Хліб "пшеничний" в/г		Булочка "Будербродна"		Рулет з маком		Всього, тис. грн
	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн
Річний обсяг виробництва, т		10219,00		4662,00		2496,00	17377,00
1. Вартість сировини та основних матеріалів	0,56	5,76	1,32	6,14	3,15	7,87	19,77
2. Паливо, енергія на технологічні цілі	0,04	0,441	0,09	0,441	0,18	0,441	1,32
3. Основна та додаткова з/пл виробничих робітників	271,59	2775,347	180,16	839,91	326,98	816,144	4431,40
4. Єдиний внесок	100,98	1031,87	66,98	312,28	121,57	303,44	1647,59
5. Амортизація	9,03	25,05	9,03	7,58	9,03	7,37	40
6. Загально-виробничі витрати	8524,52	23658,49	8524,52	7159,82	8524,52	6957,24	37775,55
Виробнича собівартість	8906,71	27496,97	8782,10	8326,17	8985,43	8092,50	43915,63
7. Адміністративні витрати	643,14	1784,93	643,14	540,18	643,14	524,89	2850
8. Витрати на збут	30232,63	83906,03	30232,63	25392,67	30232,63	24674,19	133972,9
9. Інші витрати основної діяльності	85,75	237,98	85,75	72,02	85,75	69,98	379,99
10. Відсотки за кредит	6,77	18,79	6,77	5,69	6,77	5,53	30
Повна собівартість	39875,00	113444,70	39750,39	34336,73	39953,71	33367,09	181148,52

Вартість сировини і основних матеріалів для Хлібу «Пшеничного» = 5760/10219= 0,56 грн/т

Амортизаційні відрахування на одиницю продукції = 25,05/∑З/пл *1000= 25,05/2775,347*1000 = 9,03грн/т

Загальновиробничі витрати на весь обсяг продукції = в+ах= 415+2,15*4431,40= 37775,55тис. грн.

При складанні калькуляції собівартості продукції методом повного розподілу витрат важливим є розподіл витрат на прямі і непрямі.

Прямі витрати:

• вартість сировини та основних матеріалів (з табл.8) з ТЗВ, транспортно-заготівельні витрати знаходяться як відсоток від вартості сировини та основних матеріалів;

• витрати на паливо і електроенергію на технологічні цілі беруть також з табл.8; • витрати на основну та додаткову заробітну плату виробничих робітників беруть з табл.6 - стовпець заробітна плата основних робітників на 1т продукції; • відрахування на соціальні заходи складають 37,18% від витрат на основну та додаткову заробітну плату виробничих робітників.

Усі наступні витрати є непрямими. Вони дані в цілому по підприємству і розподіляються між продуктами пропорційно обраній базі розподілу (база - основна та додаткова заробітна плата). Розмір амортизаційних відрахувань заданий за умовою. Суму загальновиробничих витрат необхідно розрахувати, виходячи із заданої за умовою функції.

Виробнича собівартість дорівнює сумі всіх перерахованих статей витрат.

Сума адміністративних витрат задана за умовою.

Суму витрат на збут =170+7,7*4431,40= 133972,9 тис.грн

Інші операційні витрати, крім заданої суми у вихідних даних, ще включають суму інших заохочувальних та компенсаційних виплат з планового фонду заробітної плати з відрахуваннями на соціальні заходи (37,18%).

Інші витрати осн. діяльності =20+262,42*1,3718= 379,99 тис.грн

Розмір нарахованих відсотків за кредитом заданий за умовою.

Повна собівартість дорівнює сумі виробничої собівартості та перелічених вище витрат.

Таблиця 10 – Планова калькуляція собівартості продукції методом покриття

Статті витрат	хліб "пшеничний" в/г		булочка "Будербродна"		рулет з маком		всього, тис. грн
	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн
Річний обсяг виробництва, т		10219,00		4662,00		2496,00	17377,00
1. Вартість сировини та основних матеріалів	0,56	5,76	1,32	6,14	3,15	7,87	19,77
2. Паливо, енергія на технологічні цілі	0,04	0,441	0,09	0,441	0,18	0,441	1,32
3. Основна та додаткова з/пл виробничих робітників	271,59	2775,35	180,16	839,91	326,98	816,14	4431,40
4. Єдиний внесок	100,98	1031,87	66,98	312,28	121,57	303,44	1647,59
5. Витрати на збут	7700,0	83799,6	7700,0	25360,5	7700,0	24642,9	133802,90
6. Загально-виробничі витрати	2150,0	23398,6	2150,0	7081,2	2150,0	6880,8	37360,55
Усічена собівартість	10223,17	111011,57	10098,56	33600,38	10301,88	32651,58	177263,53
7. Амортизація	-						40
8. Загально виробничі витрати	-						415
9. Адміністративні витрати	-						2850
10. Витрати на збут	-						170
11. Інші витрати основної діяльності	-						379,99
12.Відсотки за кредит	-						30
Повна собівартість	-						181148,52

В даній калькуляції витрати на збут на одиницю продукції взята з функції збуту заданої за умовою у = 170+7,7*Х, тобто витрати на 1 тонну складають 7700 грн.

Аналогічно використовуються витрати на одиницю продукції загальновиробничі у = 415+2,15*Х, тобто 2150 грн.

В другій половині калькуляції методом покриття використовується перша половина функції: загальновиробничі витрати = 415 тис.грн., а витрати на збут = 170 тис.грн.

Калькуляція собівартості методом повного розподілу витрат дозволяє встановити ціну продукції:

Ціна = С/в повна + Прибуток, (4.3)

Ціна хл = 39875+1196,25=41071,25 грн/т

Прибуток = С/в повна * Рентабельність продукції (%) / 100. (4.4)

Прибуток хл = 39875*3/100=1196,25 грн/т

	Хліб "пшеничний" в/г		Булочка "Будербродна"		Рулет з маком		всього, тис. грн
	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн
Прибуток	1196,25	3403,34	1987,52	1716,84	2397,22	2002,03	7122,20
Ціна	41071,25	116848,04	41737,91	36053,56	42350,94	35369,12	188270,72

При складанні калькуляції собівартості продукції методом покриття важливим є розподіл витрат на змінні і постійні.

Змінні витрати:

• вартість сировинита основних матеріалів з ТЗВ;

• паливо, енергія натехнологічні цілі;

•основна та додаткова заробітна плата;

•відрахування на соціальні заходи;

• витрати на збут (змінна частина зфункції);

•загально виробничі витрати (змінна частина з функції).

Усічена собівартість знаходиться як сума всіх змінних витрат.

Постійні витрати:

•амортизація;

•загальновиробничі витрати (постійна частина з функції);

• адміністративні витрати;

• витрати на збут (постійна частина з функції. Це витрати на утримання основних засобів,пов'язаних зі збутом продукції та маркетингові витрати);

• інші витрати основноїдіяльності;

• відсотки по кредиту.

Повна собівартість дорівнює сумі усіченої собівартості за всіма видами продукції та постійних витрат по підприємству.

Дана калькуляція дозволяє розрахувати маржинальний дохід (МД):

МД _од = Ціна _од – Усічена с/в _од . (4.5)

МД _од = 41071,25-10223,17 = 30848,083 грн/т

	Хліб "пшеничний" в/г		Булочка "Бутербродна"		Рулет з маком		всього, тис. грн
	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн	на 1 т, грн	всього, тис.грн
МДод	30848,083	5836,473	31639,35	2453,18	32049,06	2717,535	11007,19

Данні розрахунки допоможуть нам при прийнятті наступних рішень:

Захід № 1 по хлібу «Пшеничному» в/г і булочці «бутербродній» полягає у збільшенні обсягів реалізації одного виду продукції за рахунок скорочення реалізації іншого виду продукції. Критерієм прийняття рішення по даному заходу є сумарний маржинальний дохід (табл.11).

Обсяг збуту (хліб "Пшеничний" в/г), т	10219,00
нова частка ринку	0,12
плановий обсяг збуту,т	11148
зміна обсягу збуту, т	929,00
зміна МД, грн	28657869
Обсяг збуту (булочка "Бутербродна"), т	4662,00
нова частка ринку	0,17
плановий обсяг збуту,т	4403
зміна обсягу збуту, т	-259,00
зміна МД, грн	-8194592
Сумарна зміна МД, грн	20463277

Незважаючи на те, що сумарний МД свідчить про ефективність заходу. Якщо розглядати ситуацію більш детально то можна сказати, що збільшення об’ємів реалізації хлібу «пшеничного» вигідне, але не може бути реалізованим тому що на підприємстві є обмеження по виробничим потужностям. А зменшення об’ємів булочки «бутербродної» без збільшення об’ємів хлібу «пшеничного» є не доцільним. Тому підприємству змінювати об’єми збуту, не рекомендується.

Захід № 2 по продукції «Рулет з маком» полягає у збільшенні витрат на рекламу і як наслідок збільшення частки ринку. Критерієм прийняття такого рішення є точка нульової ефективності (ТНЕ):

ТНЕ = Витрати на рекламу / МД од. (4.6)

ТНЕ= 25000/32049,06 = 0,78

Якщо ТНЕ менше можливої ​​зміни обсяг збуту, то проведення заходу є доцільним.

Обсяг збуту (Рулет з маком), т	2496,00
нова частка ринку	0,202
плановий обсяг збуту,т	4221,8
зміна обсягу збуту, т	1725,80
ТНЕ	0,7800542

ТНЕ ≤ Q , отже даний захід можна вважати доцільним, і маркетингова діяльність позитивно впливає, але проблема з можливими обсягами виробництва (обмеження по виробничій потужності). Даний захід не може бути реалізованим на підприємстві.