- •Тема 1. Органзаційн1 умови побудови
- •Тема 2. Облік грошових коштів 22
- •Тема 3. Облік розрахунків за зобов'язаннями 53
- •Тема 4. Облік дебіторської заборгованості 79
- •Тема 5. Облік праці та її оплати 103
- •Тема 6. Облік виробничих запасів, готової про дукції 137
- •Тема 7 облік поточних біологічних активів
- •Тема 8. Облік капітальних інвестицій 177
- •Тема 6. Облік виробничих запасів, готової про дукції 137
- •Тема 7. Облік поточних біологічних активів
- •Тема 8. Облік капітальних інвестицій 177
- •Тема 9. Облік основних засобів
- •Тема 10. Облік інших необоротних матеріаль них активів 242
- •Тема 11. Облік довгострокових біологічних ак тивів 246
- •Тема 12. Облік орендованих майнових паїв 267
- •Тема 13. Облік нематеріальних активів 279
- •Тема 14. Облік оренди 293
- •1.3. Особливості сільськогосподарського виробництва
- •2.1. Економічний зміст
- •2.2. Облік касових операцій
- •2.2.1 Вимоги до організації готівкових розрахунків
- •2.2.2. Документальне оформлення касових операцій
- •2.2.3. Облік грошових коштів у касі
- •2.3. Облік коштів на рахунках в банках у національній валюті
- •Розрахунки за акредитивами
- •2.4. Облік операцій на поточних рахунках в іноземній валюті
- •2.4.1 Порядок відкриття рахунків в іноземній валюті
- •2.4.2. Документальне оформлення експортно-імпортних операцій
- •2.4.3. Характеристика рахунків з обліку коштів в іноземній валюті
- •2.4.4. Облік курсових різниць
- •2.6. Облік інших коштів
- •3.1. Визначення, класифікація та оцінка зобов'язань
- •3.2. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;
- •632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;
- •633 «Розрахунки з учасниками пфг».
- •3.3. Облік розрахунків за страхуванням
- •3.4. Облік розрахунків з учасниками
- •671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;
- •672 «Розрахунки за іншими виплатами».
- •3.5. Облік розрахунків за іншими операціями
- •3.6. Облік поточної
- •611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;
- •612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті».
- •3.7. Облік кредитів банку
- •3.7.1. Економічний зміст кредитів банку
- •3.7.2. Облік короткострокових позик
- •3.7.3. Облік довгострокових кредитів банку
- •3.8. Облік доходів майбутніх періодів
- •4.1. Дебіторська заборгованість, її види
- •4.2. Облік сумнівних боргів
- •4.3. Облік розрахунків з покупцями та замовниками
- •361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;
- •362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;
- •363 «Розрахунки з учасниками пфг».
- •4.4. Облік розрахунків за виданими авансами
- •4.5. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •4.6. Облік розрахунків за нарахованими доходами
- •4.7. Облік розрахунків за претензіями
- •4.8. Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків
- •4.9. Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •5.1. Нормативне регулювання та завдання обліку оплати праці
- •5.2. Склад фонду оплати праці
- •5.3. Облік чисельності працівників та відпрацьованого часу
- •5.4. Первинний облік праці та її оплати
- •5.5. Зведений облік праці та її оплати
- •5.6. Утримання із заробітної плати та нарахування на неї
- •661 «Розрахунки за заробітною платою»;
- •662 «Розрахунки з депонентами»;
- •663 «Розрахунки за іншими виплатами».
- •Кореспонденція рахунків з обліку оплати пращ
- •Тема 6 облік виробничих запасів, готової продукції
- •6.5. Первинний облік руху продукції тваринництва
- •6.6. Оцінка готової продукції
- •Кореспонденція рахунків з обліку руху виробничих запасів, мшп
- •7.2. Визнання та оцінка поточних
- •7.4. Документальне оформлення операцій
- •212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»;
- •213 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю».
- •Кореспонденція рахунків з обліку поточних біологічних активів тваринництва
- •Типові кореспонденції з обліку будівництва об'єктів для власних потреб у забудовника
- •9.1. Економічний зміст основних засобів та завдання їх обліку
- •1. Основні засоби:
- •2. Інші необоротні матеріальні активи:
- •9.3. Оцінка основних засобів
- •1. Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № оз-і).
- •3. Акт на списання основних засобів (форма № оз-з).
- •4. Акт на списання автотранспортних засобів (форма № 03-4).
- •9.6. Облік переоцінки основних засобів
- •Типові кореспонденції з надходження основних засобів
- •Тема 11
- •11.1. Економічна сутність та визнання біологічних активів
- •11.5. Інвентаризація довгострокових біологічних активів
- •11.6. Закладка та вирощування багаторічних насаджень
- •Кореспонденція рахунків з відображення витрат із закладення багаторічних насаджень (незрілих довгострокових біологічних активів)
- •11.7. Формування основного стада
- •12.1. Сутність майнових паїв
- •13.1. Поняття нематеріальних активів та їх класифікація
- •13.6. Інвентаризація нематеріальних активів
- •14.2. Види та класифікація оренди
- •Суб'єкти фінансового лізингу
- •14.3. Облік операційної оренди
- •14.4. Облік фінансової оренди
- •Структура орендних платежів та розподіл їх за періодами
- •Тема 15
- •15.4. Синтетичний і аналітичний
- •15.6. Облік витрат на збут
- •721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;
- •722 «Дохід від спільної діяльності»;
- •723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».
- •731 «Дивіденди одержані»;
- •732 «Відсотки одержані»;
- •733 «Інші доходи від фінансових операцій».
- •751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;
- •752 «Інші надзвичайні доходи».
- •17.1. Характеристика організації виробництва та його обліку
- •91 «Загальновиробничі витрати».
- •911 «Загальновиробничі витрати рослинництва»;
- •912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»;
- •913 «Загальновиробничі витрати промислових виробництв та інших підсобних виробництв».
- •9111 — «Цехові витрати відділення № 1»;
- •Примірний перелік статейвитрат
- •Основні кореспонденції рахунків з обліку адміністративних витрат
- •18.4. Облік фінансових витрат
- •951 «Відсотки за кредит»;
- •952 «Інші фінансові витрати»;
- •961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;
- •962 «Втрати від спільної діяльності»;
- •963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства».
- •18.5. Облік інших витрат
- •18.6. Облік надзвичайний витрат
- •991 «Втрати від стихійного лиха»;
- •992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»;
- •993 «Інші надзвичайні витрати».
- •940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості,активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;
- •710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».
- •20.3.3. Облік додаткового капіталу.
- •20.3.6. Облік неоплаченого капіталу.
- •20.2. Складові власного капіталу
- •20.3. Характеристика та облік власного капіталу
- •20.3.1. Облік статутного капіталу
- •20.3.2. Облік пайового капіталу
- •20.3.4. Облік резервного капіталу
- •20.3.5. Облік вилученого капіталу
- •451 «Вилучені акції»;
- •453 «Інший вилучений капітал».
- •20.3.7. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)
- •441 «Прибуток нерозподілений»;
- •442 «Непокриті збитки»;
- •443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;
Примірний перелік статейвитрат
Назва статті |
Рослинництво |
Тваринництво |
Витрати на оплату праці |
+ |
+ |
Нарахування на заробітну плату |
+ |
+ |
Насіння та посадковий матеріал |
+ |
|
Паливо та мастильні матеріали |
+ |
+ |
Засоби захисту рослин і тварин |
+ |
+ |
Корми |
- |
+ |
Роботи та послуги |
+ |
+ |
Витрати на ремонт необоротних активів |
+ |
+ |
Інші витрати на утримання необоротних активів |
+ |
+ |
Інші витрати |
+ |
+ |
Непродуктивні витрати (в обліку) |
+ |
+ |
Загальновиробничі витрати |
+ |
+ |
386
— Обліковий лист праці і виконаних робіт (ф. 66, 66а) —
для відображення витрат з оплати праці працівникам на немеха-нізованих роботах;
Акти на списання насіння та посадкового матеріалу (ф. № 119) — для списання на об'єкти витрат висіяного насіння;
Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріологічних добрив, ядохімікатів та гербіцидів (ф. № 118) — для віднесення на витрати внесених під сільськогосподарські культури добрив, засобів захисту рослин та тварин;
Накладна внутрішньогосподарського призначення (ф. № 87), Лімітно-забірна картка — для віднесення на витрати виданих зі складу в експлуатацію МШП;
Відомість витрати кормів — для віднесення на витрати тваринництва вартість згодованих кормів;
Звіт про рух матеріалів (ф. № 121) — узагальнені дані про рух матеріалів у матеріально-відповідальної особи, в якому на підставі первинних документів відображається списання матеріалів та оприбуткування продукції;
Відомість нарахування амортизації (за обраним методом) — для нарахування амортизації та віднесення її на відповідні об'єкти;
Виробничий звіт допоміжних виробництв (ф. 1036 с.г.) — для віднесення на витрати послуг допоміжних виробництв: автопо-слуги, послуги робочих коней, електроенергія, вода, тепло та інше);
Рахунки-фактури, акти виконаних робіт — для віднесення на витрати послуг наданих сторонніми організаціями (ремонтні роботи, збирання урожаю, обробка ядохімікатами полів та інше);
Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат та Виробничий звіт (ф. ЮЗв с.-г.) — для списання та розподілу суми загальновиробничих витрат.
А також можуть бути і інші первинні документи.
Понесені витрати на біологічні перетворення відображаються за дебетом субрахунку 231 чи 232 на відповідному аналітичному рахунку (об'єкту витрат).
За кредитом субрахунків 231 та 232 відображається отримана сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи. Підставою для оприбуткування служать первинні документи: реєстри, путівки чи талони.
За цільовим призначенням, господарською цінністю, економічними вигодами для підприємства продукція поділяється на основну, супутню і побічну.
25*
387
Основною є сільськогосподарська продукція, використання якої може приносити найбільші економічні вироди підприємству, і отримання якої є метою утримання біологічних активів (зерно, овочі, фрукти, насіння соняшнику, молоко, мед, риба та ін.).
Супутньою є сільськогосподарська продукція, яка одержана від біологічного активу одночасно з основною продукцією, відповідає встановленим стандартам або технічним умовам і призначена для подальшої переробки або реалізації. У рослинництві — насіння льону, конопель, у тваринництві — приріст живої маси тварин основного стада, молоко від основного стада овець, віск у бджолярстві та ін).
Побічною є сільськогосподарська продукція, яка одержується від одного біологічного активу або їх групи одночасно з основною, але має другорядне значення, а економічні вигоди від її використання є несуттєвими (у рослинництві — гичка, солома, бадилля, у тваринництві — гній, пташиний послід, тощо).
Від окремих біологічних активів можуть отримуватись додаткові біологічні активи: у рослинництві — це чубуки, саджанці, у тваринництві — це приплід, нові рої бджіл, матеріал для розведення риби та інше.
Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається в обліку у тому звітному періоді, у якому вони відокремлені від біологічного активу.
Оприбутковується сільськогосподарська продукція в місцях оприбуткування (токах, складах) у натуральному виразі за її фактичною масою. А фактична її кількість визначається за вирахуванням мертвих відходів, усушки (зерна та насіння соняшнику на току тощо), угару зеленої маси у процесі ферментації тощо.
Оцінюють сільськогосподарську продукцію з врахуванням її якості.
Як вказано в П(С)БО ЗО «Біологічні активи», сільськогосподарська продукція при її первісному визнанні оцінюється за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Первісне визнання сільськогосподарської продукції відображається у тому звітному періоді, у якому вона відокремлена від біологічного активу, тобто, в місяці збору урожаю.
Сільськогосподарську продукцію після її первісного визнання та додаткові біологічні активи, які не беруть участі у сільськогосподарській діяльності (утримуються для продажу, напрямки їх подальшого використання не визначені, тощо) оцінюють та відображають відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».
388
Додаткові біологічні активи рослинництва після їх первісного визнання і відокремлення від біологічного активу чи ґрунту визнаються запасом і обліковуються в складі сільськогосподарської продукції.
Некондиційна сільськогосподарська продукція і додаткові біологічні активи (за відсутності активного ринку на такі активи) можуть оцінюватись виходячи з ринкових цін на подібну кондиційну сільськогосподарську продукцію. Додатковий біологічний актив з коригуванням на рівень якості та придатності до використання. Наприклад, зерновідходи оцінюються за вартістю зерна виходячи з його вмісту в зернових відходах, цукрові буряки, що забраковані при кагатуванні, дрібна та пошкоджена картопля та овочі для годівлі худоби, відходи, що одержані на збиранні баштанних та овочевих культур, падалиця можуть оцінюватися за справедливою вартістю коренів кормових буряків.
Побічна продукція за умови відсутності на неї активного ринку може бути оцінена за нормативними витратами на збирання, транспортування, переміщення, скиртування та іншими витратами, пов'язаною із заготівлею цієї продукції.
Бракована сільськогосподарська продукція та відходи, які використати у виробничому процесі або реалізувати неможливо, активом не визнається. Витрати на утилізацію такої продукції та відходів включаються до складу інших операційних витрат.
Таким чином, при первісному визнанні сільськогосподарської продукції можливе перевищення її вартості над понесеними витратами, або ж навпаки.
Ця різниця відноситься до інших операційних доходів (рахунок 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»), або ж до інших операційних витрат (рахунок 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»).
Наприклад, фактичні витрати, відображені за дебетом рахунку 23 становлять 234 000,00 грн, а справедлива вартість оприбуткованої продукції— 236 000,00 грн. В цьому випадку має місце доход від первісного визнання, який слід віднести в кредит субрахунку 740 з дебету рахунка 23. При зворотній ситуації буде мати місце втрати від первісного визнання продукції, а тому їх відносять з кредиту 23 в дебет 940.
Слід мати на увазі, що визнання продукції та доходу чи втрат від її визнання відображається в обліку в періоді оприбуткування
389
продукції. На цей момент не всі витрати віднесені в дебет рахунку 23.
Так, в кінці року розподіляють та відносять на рахунки обліку витрат загальновиробничі витрати, розподіляють інші непрямі витрати. Тому остаточна сума фактичних витрат буде сформована тільки станом на 31 грудня.
У зв'язку з цим в кінці року буде необхідно також відкоригу-вати суми інших операційних доходів та витрат, що були відображені на протязі року при первісному визнанні продукції та біологічних активів.
В результаті таких коригуючи записів, аналітичні рахунки з обліку витрат по біологічних перетвореннях будуть закриті, тобто, процес завершено. Фактична собівартість продукції тепер може бути визначена при необхідності для управлінських цілей в додаткових розрахунках за даними обліку.
А первісною вартістю сільськогосподарської продукції, як запасу, буде її справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці продажу, що визначена при первісному визнанні такої продукції.
Кореспонденції рахунків з обліку витрат з біологічних перетворень поточних біологічних активів та отриманій продукції приведена в табл. 17.4.
Аналітичний облік витрат та отриманої продукції сільськогосподарські підприємства ведуть в Виробничому звіті (ф. № 10.3а с.-г.). Він відкривається на кожний аналітичний рахунок— об'єкт витрат. Записи здійснюються на підставі інших виробничих звітів, накопичувальних відомостей та первинних документів за статтями витрат а також в розрізі кореспондуючих рахунків. Обороти підраховуються за місяць та з початку року.
Для узагальнення кредитових оборотів та їх записів до журналу-ордеру № 10.3 с.-г. обороти за кредитом рахунку 23 з виробничого звіту записують до Зведеної відомості до журналу-ордеру № 10.3 с.-г.
Для контрою за правильністю записів ведеться також Оборотна відомість за рахунками витрат на виробництво (ф. ІО.Зе с.-г.).
Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері 10.3 с.-г. та в Головній книзі за рахунком 23 «Виробництво» та його субрахунках.
Схема записів в облікових регістрах приведена в додатку 23.
390
Таблиця 17.4
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ВИТРАТ
З БІОЛОГІЧНИХ ПЕРЕТВОРЕНЬ ПОТОЧНИХ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ
ТА ОТРИМАНІЙ ПРОДУКЦІЇ
з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Відображені витрати на біологічні перетворення та створення поточних біологічних активів: |
|
|
|
— покупні насіння, посадковий матеріал |
231 |
208 |
|
— покупні корми |
232 |
208 |
|
— насіння, посадковий матеріал, |
231 |
27 |
|
— корми власного виробництва |
232 |
27 |
|
— органічні добрива |
231 |
27 |
|
— роботи та послуги власних допоміжних виробництв |
231,232 |
234 |
6 |
Облік доходів та витрат від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів: |
|
|
|
Визнано дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів |
231,232 |
710 |
|
Визнано витрати від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів |
940 |
231,232 |
7 |
В кінці року розподілені та списані загально-виробничі витрати |
231,232 |
91 |
|
Розподілені інші непрямі витрати |
231,232 |
91 |
8 |
Коригування суми доходів та суми витрат в кінці року при остаточному визначенні суми фактичних витрат на біологічні перетворення: |
|
|
|
— на суму перевищення фактичних доходів, визначених в кінці року над сумою доходів, віднесених протягом року |
231,232 |
710 |
|
— на суму перевищення доходів, віднесених протягом року над сумою фактичних витрат, визначених в кінці року (червоне сторно) |
231,232 |
710 |
|
— на суму перевищення фактичних витрат, визначених в кінці року, над сумою інших операційних втрат, віднесених протягом року |
940 |
231,232 |
|
— на суму перевищення інших операційних втрат, віднесених протягом року, над сумою фактичних витрат, визначених в кінці року (червоне сторно) |
940 |
231,232 |
Сутність витрат, їх визнання та класифікація.
Облік інших операційних витрат.
Облік адміністративних витрат.
Облік фінансових витрат.
Облік інших витрат.
Облік надзвичайний витрат.
Використані джерела:
І. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318.
18.1. Сутність витрат, їх визнання та класифікація
Як зазначено в П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).
Доходи і витрати відображаються в обліку та звітності з дотриманням певних умов. Ці умови щодо витрат встановлює П(С)БО 16 «Витрати», а доходів — П(С)БО 15 «Дохід». Так, П(С)БО 16 «Витрати» встановлено, що:
Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.
Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
394
Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.
Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:
платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;
погашення одержаних позик;
інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають попередньо вказаним ознакам витрат.
З метою бухгалтерського обліку витрати класифікують за різними ознаками.
Так, в П(С)БО 16 «Витрати» всі витрати з метою відображення в обліку класифікуються за функціями:
витрати виробництва;
витрати на управління;
витрати на збут;
інші операційні витрати.
В бухгалтерському обліку і звітності розрізняють поняття «витрати діяльності» та «витрати виробництва».
Витрати діяльності національними стандартами бухгалтерського обліку трактуються, як один із елементів, що пов'язані з визначенням прибутку, тобто це активи, що вибувають чи амортизуються: собівартість реалізованої продукції, втрати, збитки та інше вибуття активів.
Витрати виробництва, — як виражені в грошовій формі поточні витрати трудових, матеріальних та інших видів ресурсів на виробництво, — становлять собівартість отриманої продукції та незавершеного виробництва і як витрати діяльності не розглядаються. Витратами діяльності вони визнаються в обліку та звітності в момент реалізації, безоплатної передачі чи іншого вибуття виробленої готової продукції, робіт чи послуг, тобто, після списання їх вартості з балансу.
Для відображення у фінансовій звітності витрати операційної діяльності (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати) групуються за такими економічними елементами:
>• матеріальні затрати;
> витрати на оплату праці;
^ відрахування на соціальні заходи;
395
амортизація;
інші операційні витрати.
За таким групами операційні витрати, яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто, собівартості продукції (робіт, послуг), що використані на підприємстві для внутрішніх потреб, відображається в другому розділі «Звіту про фінансові результати». Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не приводиться.
Також в бухгалтерському обліку та звітності витрати групуються за видами діяльності: операційна, фінаь сова, інша, надзвичайна, аналогічно, як і доходи підприємств. гаке їх групування дозволяє отримувати співставні дані для пор івняння доходів та витрат і визначення фінансового результату та рахунках бухгалтерського обліку.
18.2. Облік інших операційних витрат
Ряд операцій відносяться до іншої операційної діяльності витрати за якими відображаються на активному рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі субрахунки:
940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;
941 «Витрати на дослідження і розробки»;
942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»;
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»
944 «Сумнівні та безнадійні борги»;
945 «Втрати від операційної курсової різниці»;
946 «Втрати від знецінення запасів»;
947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;
949 «Інші витрати операційної діяльності».
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» узагальнюється інформація про витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема витрати від первісного визнання
396
сільськогосподарської продукції і біологічних активів та від зміни справедливої вартості біологічних активів, які визначені відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку ЗО «Біологічні активи».
На субрахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки» ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».
На субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.
На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо).
На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), про суму списаної безнадійної заборгованості в разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та про суму списаної безнадійної заборгованості, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.
На субрахунку 945 «Витрати від операційної курсової різниці» ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
На субрахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».
На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження, та реалізації. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».
На субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.
На субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльно-
397
сті, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.
Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України «Про страхування», на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про витрати страховика, зокрема відрахування у централізовані страхові резервні фонди, які утворюються для забезпечення виконання зобов'язань щодо окремих видів обов'язкового страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, які формуються у випадках, передбачених чинним законодавством.
Таблиця 18.1
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Відображення втрат при первісному визнанні сільськогосподарської продукції рослинництва та додаткових біологічних активів |
940 |
231 |
Відображення втрат при первісному визнанні сільськогосподарської продукції тваринництва та додаткових біологічних активів |
940 |
232 |
Проведені витрати по дослідженнях та розробках |
941 |
різні |
Списана собівартість реалізованої іноземної валюти |
942 |
334 |
Списана комісійна винагорода банку за обмінні операції з продажу іноземної валюти |
942 |
334,311 |
Списана собівартість реалізованих виробничих запасів |
943 |
20,22 |
Створено резерв сумнівних боргів |
944 |
38 |
Списана безнадійна дебіторська заборгованість, у випадку недостатності резерву сумнівних боргів |
944 |
36,37 |
Втрати від операційної курсової різниці по залишку коштів на рахунку в банку та в касі |
945 |
302,312 |
Втрати від операційної курсової різниці по залишку суми дебіторської заборгованості (монетарна стаття) |
945 |
362, 632 |
Списана сума втрат від знецінення запасів |
946 |
20, 28, 27,22 |
Списані матеріальні цінності, що виявлені в нестачі при проведенні інвентаризації |
947 |
20, 22, 26, 27, 28 |
Визнана та оплачена сума штрафів по невиконаних договорах |
948 |
31) |
Відображені витрати іншої операційної діяльності |
949 |
різні |
398
18.3. Облік адміністративних витрат
До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, тобто такі, що спрямовані на обслуговування та управління підприємством в цілому.
Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» до них відносять:
Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі, тощо).
Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу.
Витрати на утримання основних засобів загальногосподарського призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення охорона).
Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна).
Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення.
Витрати на врегулювання спорів у судових органах.
Податки, збори, обов'язкові платежі (крім податків, зборів, платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції).
Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.
Інші витрати загальногосподарського призначення.
Кожне підприємство розробляє і встановлює в наказі про облікову політику статті адміністративних витрат, в розрізі яких будуть формуватись витрати в аналітичному обліку.
Вони можуть бути наступними:
1. Утримання апарату управління:
заробітна плата адміністративно-управлінському персоналу;
відрахування на соціальні заходи;
Витрати на відрядження працівників апарату управління.
Утримання господарського персоналу:
заробітна плата (зарплата господарського персоналу);
відрахування на соціальні заходи (на зарплату обслуговуючих працівників);
4. Витрати на утримання службового транспорту:
зарплата водіїв легкового автотранспорту;
відрахування на соціальні заходи;
витрати ПММ, запчастин, ремонти, амортизація автомашини, інші витрати з утримання службових автомашин;
399
Загальні корпоративні витрати: організаційні витрати, на проведення річних зборів, представницькі (на організацію прийомів, конференцій) та інші
Витрати на утримання основних засобів загальногосподарського призначення: витрати на утримання приміщень, обладнання, та інших необоротних матеріальних активів адміністративного призначення:
амортизація, освітлення, опалення, водозабезпечення, операційна оренда;
страхування, каналізація.
Витрати на ремонт основних засобів: витрати на ремонт приміщень, обладнання, інвентарю адміністративного призначення.
Витрати на винагороди за професійні послуги: юридичні, аудиторські, з оцінки майна, розподілу майнових паїв і т.д.
Витрати на зв 'язок: поштові, телеграфні, факс, телекс і т.д.
10. Витрати на врегулювання спорів у судових органах, сплачене держмито за оформлення позову.
Податки і збори передбачені законодавством, крім тих, що включаються до виробничої собівартості (збір за реєстрацію підприємства, плата за воду, збір до інноваційного фонду і т.д.).
Витрати на оплату послуг банку (плата за розрахунково-касове обслуговування, електронну почту та ін.).
Інші витрати (витрати на підготовку та перепідготовку кадрів, канцелярські витрати, типографські та роботи по підшивці документів та інші).
Синтетичний облік адміністративних витрат ведуть на рахунку 92 «Адміністративні витрати».
На цьому рахунку відображаються загальногосподарські витрати, лов 'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
За дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом — списання на субрахунок 791 «Фінансові результати операційної діяльності».
Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.
Для аналітичного обліку використовується Виробничий звіт ф. 10.3 с.-г., який відкривається на рік.
В ньому на підставі первинних і зведених та групувальних документів відображаються витрати за встановленими статтями витрат.
400
Витрати відображаються за місяць та наростаючим підсумком з початку року.
Обороти за дебетом звіряються з даними Головної книги, а за кредитом — заносяться до журналу-ордеру № 10.3 с.-г.
Крім того дані за місяць за дебетом і кредитом рахунку 92 «Адміністративні витрати» заносяться в Оборотну відомість ф. 10.3е с.-г., в якій відображаються залишок витрат на початок і кінець місяця, обороти за дебетом і за кредитом по виробничому звіту з обліку адміністративних витрат. її дані звіряються з Головною книгою.
По закінченні місяця чи року (на вибір підприємства) витрати по рахунку 92 «Адміністративні витрати» списуються в дебет 791 «Фінансові результати операційної діяльності».
Таблиця 18.2