- •Тема 1. Органзаційн1 умови побудови
- •Тема 2. Облік грошових коштів 22
- •Тема 3. Облік розрахунків за зобов'язаннями 53
- •Тема 4. Облік дебіторської заборгованості 79
- •Тема 5. Облік праці та її оплати 103
- •Тема 6. Облік виробничих запасів, готової про дукції 137
- •Тема 7 облік поточних біологічних активів
- •Тема 8. Облік капітальних інвестицій 177
- •Тема 6. Облік виробничих запасів, готової про дукції 137
- •Тема 7. Облік поточних біологічних активів
- •Тема 8. Облік капітальних інвестицій 177
- •Тема 9. Облік основних засобів
- •Тема 10. Облік інших необоротних матеріаль них активів 242
- •Тема 11. Облік довгострокових біологічних ак тивів 246
- •Тема 12. Облік орендованих майнових паїв 267
- •Тема 13. Облік нематеріальних активів 279
- •Тема 14. Облік оренди 293
- •1.3. Особливості сільськогосподарського виробництва
- •2.1. Економічний зміст
- •2.2. Облік касових операцій
- •2.2.1 Вимоги до організації готівкових розрахунків
- •2.2.2. Документальне оформлення касових операцій
- •2.2.3. Облік грошових коштів у касі
- •2.3. Облік коштів на рахунках в банках у національній валюті
- •Розрахунки за акредитивами
- •2.4. Облік операцій на поточних рахунках в іноземній валюті
- •2.4.1 Порядок відкриття рахунків в іноземній валюті
- •2.4.2. Документальне оформлення експортно-імпортних операцій
- •2.4.3. Характеристика рахунків з обліку коштів в іноземній валюті
- •2.4.4. Облік курсових різниць
- •2.6. Облік інших коштів
- •3.1. Визначення, класифікація та оцінка зобов'язань
- •3.2. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;
- •632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;
- •633 «Розрахунки з учасниками пфг».
- •3.3. Облік розрахунків за страхуванням
- •3.4. Облік розрахунків з учасниками
- •671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;
- •672 «Розрахунки за іншими виплатами».
- •3.5. Облік розрахунків за іншими операціями
- •3.6. Облік поточної
- •611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;
- •612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті».
- •3.7. Облік кредитів банку
- •3.7.1. Економічний зміст кредитів банку
- •3.7.2. Облік короткострокових позик
- •3.7.3. Облік довгострокових кредитів банку
- •3.8. Облік доходів майбутніх періодів
- •4.1. Дебіторська заборгованість, її види
- •4.2. Облік сумнівних боргів
- •4.3. Облік розрахунків з покупцями та замовниками
- •361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;
- •362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;
- •363 «Розрахунки з учасниками пфг».
- •4.4. Облік розрахунків за виданими авансами
- •4.5. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •4.6. Облік розрахунків за нарахованими доходами
- •4.7. Облік розрахунків за претензіями
- •4.8. Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків
- •4.9. Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •5.1. Нормативне регулювання та завдання обліку оплати праці
- •5.2. Склад фонду оплати праці
- •5.3. Облік чисельності працівників та відпрацьованого часу
- •5.4. Первинний облік праці та її оплати
- •5.5. Зведений облік праці та її оплати
- •5.6. Утримання із заробітної плати та нарахування на неї
- •661 «Розрахунки за заробітною платою»;
- •662 «Розрахунки з депонентами»;
- •663 «Розрахунки за іншими виплатами».
- •Кореспонденція рахунків з обліку оплати пращ
- •Тема 6 облік виробничих запасів, готової продукції
- •6.5. Первинний облік руху продукції тваринництва
- •6.6. Оцінка готової продукції
- •Кореспонденція рахунків з обліку руху виробничих запасів, мшп
- •7.2. Визнання та оцінка поточних
- •7.4. Документальне оформлення операцій
- •212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»;
- •213 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю».
- •Кореспонденція рахунків з обліку поточних біологічних активів тваринництва
- •Типові кореспонденції з обліку будівництва об'єктів для власних потреб у забудовника
- •9.1. Економічний зміст основних засобів та завдання їх обліку
- •1. Основні засоби:
- •2. Інші необоротні матеріальні активи:
- •9.3. Оцінка основних засобів
- •1. Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № оз-і).
- •3. Акт на списання основних засобів (форма № оз-з).
- •4. Акт на списання автотранспортних засобів (форма № 03-4).
- •9.6. Облік переоцінки основних засобів
- •Типові кореспонденції з надходження основних засобів
- •Тема 11
- •11.1. Економічна сутність та визнання біологічних активів
- •11.5. Інвентаризація довгострокових біологічних активів
- •11.6. Закладка та вирощування багаторічних насаджень
- •Кореспонденція рахунків з відображення витрат із закладення багаторічних насаджень (незрілих довгострокових біологічних активів)
- •11.7. Формування основного стада
- •12.1. Сутність майнових паїв
- •13.1. Поняття нематеріальних активів та їх класифікація
- •13.6. Інвентаризація нематеріальних активів
- •14.2. Види та класифікація оренди
- •Суб'єкти фінансового лізингу
- •14.3. Облік операційної оренди
- •14.4. Облік фінансової оренди
- •Структура орендних платежів та розподіл їх за періодами
- •Тема 15
- •15.4. Синтетичний і аналітичний
- •15.6. Облік витрат на збут
- •721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;
- •722 «Дохід від спільної діяльності»;
- •723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».
- •731 «Дивіденди одержані»;
- •732 «Відсотки одержані»;
- •733 «Інші доходи від фінансових операцій».
- •751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;
- •752 «Інші надзвичайні доходи».
- •17.1. Характеристика організації виробництва та його обліку
- •91 «Загальновиробничі витрати».
- •911 «Загальновиробничі витрати рослинництва»;
- •912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»;
- •913 «Загальновиробничі витрати промислових виробництв та інших підсобних виробництв».
- •9111 — «Цехові витрати відділення № 1»;
- •Примірний перелік статейвитрат
- •Основні кореспонденції рахунків з обліку адміністративних витрат
- •18.4. Облік фінансових витрат
- •951 «Відсотки за кредит»;
- •952 «Інші фінансові витрати»;
- •961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;
- •962 «Втрати від спільної діяльності»;
- •963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства».
- •18.5. Облік інших витрат
- •18.6. Облік надзвичайний витрат
- •991 «Втрати від стихійного лиха»;
- •992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»;
- •993 «Інші надзвичайні витрати».
- •940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості,активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;
- •710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».
- •20.3.3. Облік додаткового капіталу.
- •20.3.6. Облік неоплаченого капіталу.
- •20.2. Складові власного капіталу
- •20.3. Характеристика та облік власного капіталу
- •20.3.1. Облік статутного капіталу
- •20.3.2. Облік пайового капіталу
- •20.3.4. Облік резервного капіталу
- •20.3.5. Облік вилученого капіталу
- •451 «Вилучені акції»;
- •453 «Інший вилучений капітал».
- •20.3.7. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)
- •441 «Прибуток нерозподілений»;
- •442 «Непокриті збитки»;
- •443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;
3. Акт на списання основних засобів (форма № оз-з).
Форма застосовується для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною керівником підприємства, будови, організації, затверджується керівником підприємства (організації) або особою, на те уповноваженою. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою для здачі на склад запчастин, що залишилися в результаті їх списання, а також матеріалів, металобрухту і т. п.
Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розбирання будинків, споруд, демонтажу обладнання і т. п. відображають в акті в розділі «Розрахунок результатів списання об'єктів».
4. Акт на списання автотранспортних засобів (форма № 03-4).
Застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках та підписується комісією, що призначається керівником автогосподарства (підприємства) і затверджується керівником підприємства (організації) чи особою, на те уповноваженою. Перший примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад матеріальних цінностей та металобрухту, що залишився в результаті списання.
Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розбирання автотранспортних засобів, відображають в розділі «Розрахунок результатів списання автомобіля {причепа, напівпричепа)».
5. Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної маши ни (форма № 03-5).
Застосовується в будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки та пуску будівельних машин та на-
199
ступного їх демонтажу і передачі машинопрокатній базі. Акт складається у двох примірниках представником машинопрокат-ної бази та будівельної дільниці, що експлуатує будівельні машини та механізми.
9.5. Організація синтетичного і аналітичного обліку основних засобів
Для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів призначений рахунок 10 «Основні засоби».
За дебетом рахунку 10 «Основні засоби відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковують за первинною вартістю; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первинно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.
За кредитом відображається вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.
Рахунок 10 «Основні засоби» має субрахунки:
101 «Земельні ділянки»;
102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»;
103 «Будинки та споруди»;
104 «Машини та обладнання»;
105 «Транспортні засоби»;
106 «Інструменти, прилади та інвентар»;
107 «Тварини»;
108 «Багаторічні насадження»;
109 «Інші основні засоби».
На субрахунку 101 «Земельні ділянки» ведеться облік земельних ділянок, у тому числі отриманих державними (казенними) та комунальними підприємствами на праві постійного користування.
На субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).
200
На субрахунку 103 «Будинки та споруди» ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.
На субрахунках 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ведеться облік відповідно машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю.
На субрахунках 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження» ведеться облік довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, які не пов'язані із сільськогосподарською діяльністю.
На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 «Основні засоби».
Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об'єкту окремо.
Бухгалтерський облік повинен забезпечити інформацію про наявність і рух основних засобів в залежності від напрямку їх використання, приналежності, експлуатації та інших ознак, тому при організації їх обліку підприємство може розширювати зазначену класифікацію, поділяючи у групах (субрахунках) основні засоби на власні, орендовані і такі, що перебувають в експлуатації, запасі, оренді, ремонті, на модернізації, реконструкції, добудові, частковій ліквідації та інше.
Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби», одиницею обліку основних засобів є кожний окремий об'єкт.
Об'єкт основних засобів — це:
закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього;
конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;
відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно;
інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.
Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то
201
кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
Всі основні засоби, що надходять на підприємство, як правило передаються в експлуатацію і закріпляються за матеріально-відповідальними особами— бригадирами, завідуючими відділеннями, цехами тощо. Якщо об'єкти придбані та певний час зберігаються на складі, то оприбутковуються на склад.
Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту за місцями експлуатації чи зберігання, тобто за матеріально-відповідальними особами, та за встановленими субрахунками, а також встановленими підприємством класифікаційними групами всередині субрахунків, відповідно до потреб підприємства як це було вказано вище.
Для аналітичного обліку та забезпечення спостереження за використанням у місцях експлуатації основних засобів, кожному об'єкту присвоюється інвентарний номер. Якщо частина (компонент) основних засобів визнана підприємством окремим об'єк-томЛ то їй також присвоюється інвентарний номер.
Його наносять на основну частину об'єкта фарбою, що не змивається, або ставлять клеймо з цим номером, чи прикріплюють металевий ярлик, чи іншим способом.
Інвентарний номер присвоюється об'єкту на весь час його знаходження в господарстві. При вибутті об'єкта звільнений номер іншим об'єктам не присвоюється протягом періоду, який би забезпечив чіткість інформації щодо нового об'єкта та того, що вибув. Методичні рекомендації пропонують обрати таким терміном термін зберігання документів.
Інвентарні номери встановлюються підприємством. Найчастіше використовують серійно-порядковий спосіб присвоєння інвентарних номерів. Він передбачає виділення серії номерів для кожної класифікаційної групи основних засобів, всередині якої об'єкти номеруються за порядком, в послідовності їх надходження на підприємство. Перші два номери вказують номер синтетичного рахунку, третій — номер субрахунку, четвертий — номер встановленої конкретної облікової групи, інші дві цифри — шифр аналітичного рахунку. Наприклад, будівля офісу, що обліковується на рахунку 103. Тоді інвентарний номер цього об'єкта буде 103101, що означатиме: об'єкт обліковується на субрахунку 103 «Будівлі та споруди», в обліковій групі будівлі (1) він значиться, як № 1. Можна будувати шифр інвентарного номеру без виділення підгрупи, тоді три останні цифри будуть вказувати порядковий номер надходження об'єктів даного субрахунку.
202
Під своїм інвентарним номером об'єкт відображається у всіх документах з надходження чи вибуття, в інвентаризаційних описах, в реєстрах аналітичного обліку.
Для ведення аналітичного обліку основних засобів в бухгалтерії підприємства використовують «Інвентарну картку обліку основних засобів» ф.ОЗ-6. Вона застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та таких, що мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та вартість.
Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів. У випадку групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів.
Форма заповнюється в одному примірнику на основі «Акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма № ОЗ-І), технічної та іншої документації.
Підставою для відміток про вибуття об'єктів основних засобів в картках аналітичного обліку є:
при передачі їх іншому підприємству (організації), а також про переміщення всередині підприємства— «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма № ОЗ-І);
при списанні об'єкта основних засобів внаслідок старіння чи зносу— «Акт на списання основних засобів» (форма № ОЗ-З);
записи про закінчені роботи по добудові, дообладнанні, реконструкції та модернізації, ремонту об'єкта ведуться в картці на підставі «Акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів» (форма № 03-2).
В картку вноситься така інформація:
повне найменування і призначення об'єкта;
найменування заводу-виготовлювача;
модель, тип, марка;
первісна вартість;
норма амортизації, сума зносу;
рік випуску;
інвентарний номер;
вміст дорогоцінних металів (із паспорта);
запис про вибуття і дата і номер запису в облікових регістрах (№ журналу-ордеру чи меморіального ордера).
В розділі «Коротка індивідуальна характеристика об'єкта» записуються тільки основні якісні та кількісні показники основ-
203
ного об єкта, а також найважливіші прибудови, пристосування та приналежності, що відносяться до нього, обмежуючись двома-трьома найбільш важливими для даного об'єкта якісними показниками виключаючи дублювання даних, що є на підприємстві, технічної документації на даний об'єкт.
Коротку індивідуальну характеристику у випадку групового обліку основних засобів дають не за кожним об'єктом окремо, а в цілому за всією групою об'єктів, що враховуються в інвентарній картці.
При значній зміні якісних та кількісних показників в характеристиці об'єкта в результаті реконструкції (модернізації), добудови та дообладнання попередню інвентарну картку у випадку неможливості відобразити в ній всі показниьи, що характеризують реконструйований (модернізований, доо іладнаний (добудований) об'єкт в цілому, замінюють новою. Стіру інвентарну картку зберігають як довідковий документ.
Заповнені картки розміщують у картотеці, відповідно до організації аналітичного обліку за субрахунками та визначених класифікаційних групах всередині субрахунків, а всередині цих груп — ще і за матеріально-відповідальними особами.
Для зручності користування картотекою перед кожною класифікаційною групою (субрахунок) розміщують розділювач — спеціальна картонна пластинка більшого розміру з виступами, на яких вказана назва групи.
Картки складаються в одному примірнику, але може бути прийнятий порядок, коли інвентарні картки складаються в двох примірниках: один з них зберігається в бухгалтерії для цілей аналітичного обліку, а другий передається в місце експлуатації об'єкта для обліку у матеріально-відповідальної особи.
Для контролю за збереженням «Інвентарних карток обліку основних засобів» ф. ОЗ-б перед кожною класифікаційною групою розміщують заповнений в одному екземплярі «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів» ф. 03-7. В ньому реєструють всі картки даної групи.
При вибутті об'єкта картка ф. 03-6 видаляється з картотеки, а в описі інвентарних карток ф. 03-7 роблять відмітку про вибуття об'єкта. Картка з картотеки вилучається та прикладається до акта на списання об'єкта.
При ручній обробці інформації для обліку руху основних засобів використовують «Картку обліку руху основних засобів» ф. 03-8. Вона відкривається в одному примірнику для кожного субрахунку, і зберігається в картотеці перед кожною класифікаційною групою.
204
Ця картка заповнюється по закінченню місяця на основі даних карток ф. № ОЗ-б і в них відображають за кожним субрахунком наявність основних засобів на початок кожного місяця, надходження та вибуття основних засобів в цілому за місяць. Крім того відображається сума нарахованої амортизації, витрати на поточний ремонт облічених об'єктів.
Для зручності в заповненні цієї форми, інвентарні картки (ф. ОЗ-б) на основні засоби, що надійшли або вибули протягом місяця поміщають в картотеці окремо. В кінці місяця на їх підставі заповнюють «Картку обліку руху основних засобів» (ф. № 03-8), які потім поміщають в картотеку у відповідну групу для постійного їх зберігання.
В кінці кварталу в Картці (ф. № 03-8) підводяться підсумки руху основних засобів за звітний період і визначається залишок основних засобів за даним субрахунком, який звіряється з даними регістрів синтетичного обліку. Інформація карток ф. 03-8 служить для заповнення звітних форм з руху основних засобів.
Практично всі об'єкти основних засобів передаються в експлуатацію і закріпляються за матеріально-відповідальним особами. Тому важливо правильно організувати облік основних засобів не тільки в бухгалтерії, а і в виробничих підрозділах.
Для пооб'єктного обліку основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації) застосовується «Інвентарний список основних засобів» (форма № 03-9).
Інвентарний список відкривається за кожною матеріальною особою (відділ, цех) за класифікаційними групами. В нього записують номер інвентарної картки, за якою він обліковується в бухгалтерії, інвентарний номер об'єкта, повне його найменування, первісна вартість. При вибутті об'єкта вказується дата і номер документа та причина вибуття. Записи на початок року обов'язково звіряються з даними бухгалтерського обліку.
Якщо на підприємстві прийнятий порядок, коли в місцях експлуатації облік основних засобів ведуть не в Інвентарних списках (ф. 03-9), а в Інвентарних картках (ф. ОЗ-б), то в такому випадку другий примірник Інвентарної картки (ф. ОЗ-б) на основні засоби, що надходять в підрозділ для експлуатації передається в цей підрозділ і є реєстром аналітичного обліку.
Дані пооб'єктного обліку основних засобів за місцями їх знаходження (експлуатації) повинні бути тотожні записам в інвентарних картках обліку основних засобів, що ведуться в бухгалтерії.
Реєстром синтетичного обліку за рахунками 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Немате-
205
ріальні активи», 15 «Капітальні інвестиції», 16 «Довгострокові біологічні активи», 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» є журнал-ордер № 13
с.-г. В ньому для кожного балансового рахунку виділено окремий розділ, в якому відображаються кредитові обороти, а також окремі розділи, в яких відображаються аналітичні дані за кожним вказаним синтетичним рахунком.
Записи до журналу за кредитом цих рахунків здійснюються на підставі первинних документів, бухгалтерських довідок. В кінці місяця кредитові обороти рахунків 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 15 «Капітальні інвестиції», 16 «Довгострокові біологічні активи», 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» з цього журналу переносяться до Головної книги.
Записи до розділів «Аналітичні дані» цього журналу записуються на підставі даних Карток руху основних засобів (ф. 03-8).
В аналітичних даних відображають за кожним рахунком в розрізі субрахунків залишок на початок місяця, обороти за дебетом та кредитом і залишок на кінець місяця. Підсумок за кожним рахунку звіряють з даними синтетичних рахунків 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 15 «Капітальні інвестиції», 16 «Довгострокові біологічні активи», 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» в Головній книзі.
Послідовність облікових записів та їх взаємозвірка представлена в додатках 29 та 30.