11.5. Інвентаризація довгострокових біологічних активів

Інвентаризація довгострокових біологічних активів прово­диться відповідно до Методичних рекомендацій з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків та незавершеного виро­бництва сільськогосподарських підприємств, що рекомендується до застосування Міністерством аграрної політики України лис­том від 04.12.2003 року № 37-27/14023.

Ними рекомендується проводити інвентаризацію дорослих продуктивних тварин, робочої худоби не рідше одного разу на квартал станом на 1 квітня, 1 липня, 1 вересня, і обов'язково ста­ном на 31 грудня. Багаторічні насадження — один раз на рік до настання зими, але не раніше 1 жовтня.

Результати інвентаризації оформляються відповідними опи­сами.

Таблиця 11.4

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ НА ВИЯВЛЕНІ НАДЛИШКИ ТА НЕСТАЧІ ДВА

№ з/п	Зміст операції'	Дебет	Кредит
1	Виявлені нестачі ДБА	947	16
1.1	Одночасно обліковується на за балансовому ра­хунку	072
1.2	Нараховано винній особі до відшкодування за за­вдані збитки відповідно до Постанови № 116	375	716
1.3	На суму, що підлягає внесенню до бюджету	716	642
1.4	Одночасно списується з позабалансового обліку		072
2	Оприбутковані ДБА, що раніше не враховані, а також надлишки, виявлені при інвентаризації	16	746

При цьому дані про дорослу робочу і продуктивну худобу в інвентаризаційні описи заносять в такому обсязі: номер, кличку, породу, вгодованість, рік народження, живу масу, балансову вар­тість. Свиней (кнурів і маток) і особливо цінні породи овець та інших тварин включають в опис за статево-віковими групами, за­значаючи кількість голів і живу масу за кожною статево-віковою групою (крім коней, верблюдів, ослів, оленів і собак, за якими маса не вказується).

256

На кожний вид тварин в описах виділяють окремий розділ. Групують інвентаризаційні описи в розрізі окремих ферм, бригад і матеріально-відповідальних осіб.

11.6. Закладка та вирощування багаторічних насаджень

До багаторічних насаджень, що вирощуються сільськогоспо­дарськими підприємствами для отримання плодів та ягід нале­жать такі:

• плодові насадження зерняткові (яблуня, груша, айва);

• плодові насадження кісточкові (слива, вишня, абрикос, пе­рсик тощо);

• плодові насадження горіхоплідні (грецький горіх, фундук, мигдаль, тощо);

• ягідні насадження (суниця, полуниця, смородина, аґрус, чорноплідні горобина тощо);

• цитрусові плантації (мандарини, апельсини, лимони);

• плантації хмелю;

• плантації чаю.

Всі витрати пов'язані з вирощуванням багаторічних наса­джень, починаючи з підготовки необхідної документації та підго­товки ґрунту до закладення і до періоду вступу їх у пору плодо­ношення у бухгалтерському обліку класифікуються як капітальні інвестиції.

Для обліку таких витрат призначений субрахунок 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологіч­них активів».

Для більш глибокої деталізації облікової інформації про капі­тальні інвестиції на закладення багаторічних насаджень за їх ви­дами (згідно господарського призначення), а в них за окремими об'єктами згідно із породно-сортовою структурою, доцільно від­кривати рахунки четвертого і п'ятого порядку.

Багаторічні насадження є основними засобами біологічного походження, невідривними від земельної ділянки, на якій вони посаджені.

Відповідно до П(С)БО ЗО «Біологічні активи» на стадії за­кладки та вирощування багаторічні насадження вважаються не­зрілими довгостроковими біологічними активами і до досягнення плодоносного віку оцінюються за сумою витрат, понесених на їх закладку та вирощування.

¹⁷ 257

При цьому до витрат на вирощування згідно з П(С)БО 16 «Витрати» відносять:

• прямі матеріальні витрати

• прямі витрати на оплату праці

• інші прямі витрати.

Аналітичний облік затрат по закладенню та доглядом за бага­торічними насадженнями, доцільно вести у виробничому звіті за кожним об'єктом (видом насаджень) за такими ж статтями ви­трат як і в рослинництві.

При цьому статті витрат можуть бути такими:

• витрати на оплату праці: основна і додаткова заробітна плата працівників зайнятих в технологічному процесі виробниц­тва, в тому числі трактористів-машиністів;

• відрахування на соціальні заходи;

• посадковий матеріал: вартість висаджених саджанців, по­садкового матеріалу;

• пальне та мастильні матеріали — вартість ПММ викорис­таних на роботу тракторів при насадженні і догляду за багаторіч­ними насадженнями;

• добрива — вартість використаних добрив;

• засоби захисту рослин — вартість пестицидів, гербіцидів, інших хімічних та бактеріологічних засобів для боротьби з бур'я­нами, хворобами та шкідниками насаджень;

• роботи і послуги — вартість послуг власних допоміжних виробництв та послуг сторонніх організацій;

• витрати на утримання основних засобів — витрати на утримання будівель, споруд, технічних засобів в частині, що відноситься на закладення і вирощування багаторічних наса­джень;

— інші затрати — ті, що не ввійшли до попередніх статей. Всі ці витрати відображаються на підставі первинних докуме­ нтів, що використовуються в рослинництві.

Приймання багаторічних насаджень в експлуатацію оформля­ється такими Актами:

— Акт на приймання багаторічних насаджень і передачу їх в експлуатацію (ф. 54.) Застосовується для оформлення закін­ чених робіт по закладці насаджень та при передачі насаджень в експлуатацію. Складається комісією, призначеною розпоряджен­ ням (наказом) керівника підприємства.

Оформлений акт після його затвердження керівником підпри­ємства передається у бухгалтерію та є підставою для оприбутку­вання насаджень у складі основних засобів;

258

-—Акт на приймання в експлуатацію захисних лісонаса­джень (ф. 54а). Застосовується для оформлення закінчених робіт по закладці захисних лісонасаджень та при передачі їх в експлуа­тацію. Складається комісією, призначеною розпорядженням (на­казом) керівника підприємства, передається у бухгалтерію та є підставою для оприбуткування захисних лісонасаджень у склад основних засобів.

Закладення молодих багаторічних насаджень здійснюється за рахунок власних коштів підприємств з наступним відшкодуван­ням за рахунок цільового фінансування з Державного бюджету відповідно до діючого законодавства.

Порядок відображення витрат із закладення багаторічних на­саджень (незрілих довгострокових біологічних активів) приведе­ний в таблиці 11.5.

Отже, на кожну звітну дату в балансі будуть відображені не­зрілі довгострокові біологічні активи на суму витрат на їх ство­рення.

Витрати з догляду за створеним довгостроковим біологічним активом (плодоносним садом) обліковуються як витрати основ­ної діяльності відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».

Кошти, які підприємства отримують з Державного бюдже­ту відображають записом по дебету рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредиту 481 «Фінансу­вання на закладення та вирощування багаторічних наса­джень», які одночасно відносять як доходи майбутніх пері­одів записом: Дебет 481 «Фінансування на закладення та вирощування багаторічних насаджень» — Кредит 691 «До­ходи майбутніх періодів за рахунок коштів бюджетного фінансування».

Механізм відшкодування витрат встановлено наказом Мі­ністерства аграрної політики від 16.05.2005 року № 383 «Про затвердження нормативів на компенсацію витрат по закладенню молодих багаторічних насаджень». Відповідно до нього для отримання фінансової підтримки одержува­чі коштів подають до 1 грудня такі документи: заяву, акт про фактичний обсяг виконаних робіт, проєктно-кошторисну до­кументацію, відомості про витрати на виконання робіт, кош­ториси, акти інвентаризації, технологічні карти для виконан­ня робіт у виноградарстві, садівництві та хмелярстві До регіональних комісій, що створені саме з цією метою. Всі форми документів встановлені вищевказаним наказом № 383.

17*

259

Таблиця 11.5