- •Тема 12. Взаємозв'язок управлінського обліку
- •Тема 13. Структура балансу підприємства.
- •Тема 14. Фінансовий аналіз стану активів
- •Тема 16. Страхування матеріальних активів підприємств
- •Тема 17. Фінансова санація та упередження
- •1.1. Суть фінансів. Предмет курсу «Фінанси підприємств»
- •1.2. Грошові відносини як складові фінансів підприємств
- •1.3. Функції фінансів
- •2.1. Зміст фінансової роботи
- •2.2. Завдання і функції фінансової служби
- •2.3. Фінансовий менеджмент на підприємстві
- •3.1. Грошові розрахунки в діяльності підприємств
- •3.2. Безготівкові операції та розрахунки
- •3.3. Загальні принципи ведення касових операцій підприємством
- •3.4. Призначення та структура звіту про рух грошових коштів
- •4,1· Класифікація доходів підприємницьких структур за джерелами формування
- •4.2. Система показників рентабельності
- •4.3. Факторний аналіз динаміки прибутковості
- •4.4. Загальна характеристика звіту про фінансові результати
- •З віт про фінансові результати
- •2. Визначити знаменник пна
- •4. Розрахувати чисельник скоригованого пна
- •5. Розрахувати знаменник скоригованого пна
- •Т ема 5. Оподаткування підприємств та фінансових результатів підприємницької діяльності
- •5.1. Оподаткування прибутку підприємств
- •5 .2. Плата за ресурси
- •5.3. Непряме оподаткування підприємств
- •5.4. Місцеві податки і збори
- •5.5. Документальна перевірка як форма контролю
- •5.6. Попередня перевірка стану розрахунків підприємств з бюджетом
- •5.7. Основні питання програми перевірки
- •5.8. Порядок відображення в актах документальних перевірок аналізу
- •На прибуток
- •5.9. Використання непрямих методів перевірки при оподаткуванні податком на прибуток
- •6.2. Емісійна політика акціонерного товариства
- •6 .3. Порядок формування статутного капіталу акціонерних товариств
- •6.4. Розрахунок дивідендів за акціями акціонерного товариства
- •Т ема 7, Управління корпоративними фінансами. Фінансова та інша звітність акціонерних товариств про власний капітал
- •7.1. Повноваження і компетенція суб'єктів корпоративного управління фінансами
- •7 .2. Облік цінних паперів акціонерного товариства. Депозитарна і реєстрова діяльність
- •7 .3. Фінансова та інша звітність акціонерного товариства про власний капітал
- •8 .2. Фінансові ресурси малого бізнесу
- •8.3. Джерела фінансування малого бізнесу в Україні
- •8.4. Організація спрощеної системи оподатковування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва
- •8 .5. Державна фінансова підтримка малого бізнесу
- •II. Елементи операційних витрат
- •9.1. Джерела формування оборотних засобів
- •9.2. Політика формування власних фінансових ресурсів
- •6. Оптимізація співвідношення внутрішніх і зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів.
- •9 .3. Нормування власних оборотних засобів
- •10.1. Капітальні вкладення і джерела їх фінансування
- •10.2. Проектний аналіз інвестицій
- •10.3. Фінансова оцінка ефективності інвестицій в основний капітал
- •10.4· Фінансова оцінка ефективності фінансування інвестицій у цінні папери
- •11.1. Суть та форми кредитування підприємств банківськими установами
- •1 1.2. Методика оцінки платоспроможності позичальника та порядок надання кредиту
- •11.3. Порядок нарахування відсотків за депозитними та кредитними операціями
- •12.1. Взаємозв'язок фінансового й управлінського обліку та фінансової роботи і фінансового аналізу
- •12.2. Суть фінансового аналізу
- •12.3. Експрес-аналіз фінансового стану підприємства
- •12.4. Фінансова звітність підприємства як об'єкт фінансового аналізу
- •13.1. Призначення балансу та його структура
- •13·3· Склад, оцінка та відображення у балансі оборотних активів
- •13.4. Структура пасивів балансу
- •14.1. Внутрішній аналіз стану активів промислового підприємства
- •14.2. Фінансовий аналіз короткострокової заборгованості
- •14.3. Аналіз структури джерел коштів і їх використання
- •14.4. Фінансовий аналіз оборотності активів підприємства
- •14.5. Аналіз руху грошових коштів на підприємстві
- •14·6. Фінансовий аналіз дебіторської заборгованості
- •14.7. Аналіз оборотності товарно-матеріальних запасів
- •14.8. Комплексний аналіз стану підприємства за допомогою фінансових коефіцієнтів
- •Блок 2. Показники ліквідності
- •Блок 4. Показники ділової активності
- •1 4.9. Перспективи поліпшення стану розрахунків підприємств
- •1 5.3. Вибір варіанта капіталовкладень
- •1 5.4. Розрахунок суми амортизаційних відрахувань
- •1 5.5. Розрахунок собівартості продукції
- •15.6. Розрахунок суми капіталу на приріст оборотних засобів
- •15.7, Розрахунок показників фінансового плану та балансу доходів і витрат
- •15.8. Значення і зміст оперативного фінансового плану
- •16.1. Особливості страхового захисту активів підприємств
- •16.2. Страхова відповідальність та страхова оцінка майна підприємства
- •16.3. Страховий захист власників товарів при перевезенні вантажів
- •16.4. Встановлення величини страхового тарифу
- •16.5. Страхові суми і страхові премії як об'єкт страхових відносин підприємства зі страховою компанією
- •16.6. Порядок укладання і дії договору страхування
- •17.1 Суть та необхідність санації підприємств зі складним фінансовим станом
- •17.2. Оцінка внутрішніх і зовнішніх факторів фінансової неспроможності підприємства
- •17.3. Фінансові джерела санації
- •17.4. Оцінка можливості банкрутства та підстави для порушення справи про банкрутство
- •17.5. Порядок оголошення підприємства банкрутом і механізм розподілу конкурсної маси
- •1) Власний капітал χ 100%.
- •2) Дебіторська заборгованість.
4,1· Класифікація доходів підприємницьких структур за джерелами формування
Загальний фінансовий результат господарської діяльності в бухгалтерському обліку визначається на рахунку 79 шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків за звітний період. Господарські операції (касовим способом) на цьому рахунку відображаються за кумулятивним (накопичувальним) принципом, тобто наростаючим підсумком з початку звітного періоду.
Іншим принципом визначення фінансових результатів є використання методу нарахування, а не касовий спосіб. Через це прибуток (збиток), показаний у звіті про фінансові результати, не відображає реального притоку (відтоку) грошових засобів підприємства в результаті його господарської діяльності. Для відновлення реальної картини про величину фінансового результату діяльності підприємства як приросту (чи зменшення) вартості його капіталу, який утворився в процесі його господарської діяльності за звітний період, необхідні додаткові коректуючі розрахунки.
На рахунку 79 фінансові результати діяльності підприємства відображаються в двох формах:
Як результати (прибуток чи збиток) від реалізації продукції, робіт, послуг, матеріалів, іншого майна з попереднім вияв ленням їх на окремих рахунках реалізації.
Як результати, не пов'язані безпосередньо з процесом реалі зації, так звані позареалізаційні доходи (прибутки) і витрати (збитки).
Суттєвий вплив на фінансові результати і використання прибутку здійснює правильне групування затрат і доходів підприємства відповідно до діючих принципів оподаткування прибутку:
витрати, які включаються в затрати на виробництво;
витрати і втрати, які підлягають віднесенню на рахунок 79;
витрати, які здійснюються за рахунок цільових надходжень і за рахунок прибутку, який залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток;
інші витрати підприємства.
Прибуток — важливий показник, який характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. Ріст прибутку визначає ріст 34
Фінанси підприємств
СТАТТІ ДОХОДІВ
СТАТТІ ВИТРАТ
|
|
Дохід від реалізації: |
Собівартість реалізації: |
|
|
||
|
|
готової продукції |
продукції |
|
|
||
|
|
товарів |
товарів |
|
|
||
|
|
робіті послуг |
робіті послуг |
|
|
||
|
|
Адміністративні витрати |
|
|
|||
|
|
Витрати на збут |
|
|
|||
|
|
Інший операційний дохід |
Інші операційні витрати |
|
|
||
|
|
Реалізація іноземної валюти |
Витрати на дослідження та розробки |
|
|
||
|
|
Реалізація інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій) |
Собівартість реалізованої іноземної валют |
и |
|
||
Собівартість реалізованих виробничих запасів |
|||||||
|
|
Операційна оренда активів |
Операційна оренда активів |
|
|
||
|
|
Операційна курсова різниця (позити |
інВ)грати від операційної курсової різниці |
|
|
||
|
|
Одержані пені, штрафи, неустойки |
Визнані пені, штрафи, неустойки |
|
|
||
|
|
Відшкодування раніше списаних активів |
Втрати від знецінення запасів |
|
|
||
|
|
Списання кредиторської заборговане |
сНестачі і втрати від псування цінностей |
|
|
||
|
|
Одержані гранти та субсидії |
Сумнівні та безнадійні борги |
|
|
||
|
|
Інші операції |
Інші витрати операційної діяльності |
|
|
||
|
|
Фінансовий результат від операційної діяльності |
|
|
|||
|
|
Дохід від участі в капіталі |
Втрати від участі в капіталі: |
|
|
||
|
|
Інвестиції в асоційовані підприємств |
а від інвестицій в асоційовані підприємств; |
|
|
||
|
|
Спільна діяльність |
ВІД СПІЛЬНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ |
|
|
||
|
|
Інвестиції в дочірні підприємства |
від інвестицій в дочірні підприємства |
|
|
||
|
|
Інші фінансові доходи |
Фінансові витрати |
|
|
||
|
|
Дивіденди одержані |
Відсотки за кредит |
|
|
||
|
|
Відсотки одержані |
Інші фінансові витрати |
|
|
||
|
|
Інші доходи від фінансових операцій |
|
|
|
||
|
|
Інші доходи |
Інші витрати |
|
|
||
|
|
Реалізація необоротних активів |
Собівартість реалізованих необоротних активів |
|
|
||
|
|
Реалізація фінансових інвестицій |
Собівартість реалізованих фінансових інвестицій |
|
|
||
|
|
Реалізація майнових комплексів |
Собівартість реалізованих майнових комплексів |
|
|
||
|
|
Неопераційна курсова різниця |
Втрати від неопераційних курсових різни |
ЦЬ |
|
||
|
|
Безкоштовно отримані активи |
Уцінка необоротних активів і фінансови: інвестицій |
|
|
||
|
|
Інші доходи від звичайної діяльност |
Списання необоротних активів |
|
|
||
|
|
|
Інші витрати операційної діяльності |
|
|
||
|
|
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподатв |
- |
|
|||
|
|
|
|
||||
|
|
Податки з прибутку від звичайної діяльної |
|||||
|
Фінансовий результат від звичайної діяльності |
|
|||||
|
Надзвичайні: |
|
|||||
|
відшкодування збитків від |
втрати від стихійного лиха |
|
||||
|
Інші надзвичайні доходи |
втрати від техногенних аварій |
|
||||
|
зменшення податку на прибуток |
Інші |
|
||||
|
|
Податки з прибутку від надзвичайної діяльності |
|
||||
|
Фінансовий результат від надзвичайної діяльності |
|
|||||
|
Чистий фінансовий результат звітного періоду |
і |
|
|
Рис. 6. Відповідність доходів і витрат у звіті про фінансові результати
35
P.А. Слав'юк
п отенціальних можливостей підприємства, підвищує ступінь його ділової активності. За прибутком визначаються доля доходів засновників і власників, розміри дивідендів та інших доходів. За прибутком визначається також рентабельність власних і запозичених коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу і кожної акції. Характеризуючи рентабельність вкладення коштів у активи конкретного підприємства і ступінь умілості його господарювання, прибуток є найкращим мірилом фінансового здоров'я підприємства. Щоб керувати прибутком, необхідно розкрити механізм його формування, визначити вплив кожного фактора на його ріст чи зниження.
Основними показниками прибутку (збитку) є:
загальний прибуток (збиток) звітного періоду — балансо вий прибуток (збиток);
прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг);
прибуток від фінансової діяльності;
прибуток (збиток) від інших позареалізаційних операцій;
оподаткований прибуток; чистий прибуток.
Всі показники в прямому виразі та у модифікованій формі містяться у «Звіті про фінансові результати «.
Балансовий прибуток (збиток) являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), фінансової діяльності і доходів від інших позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат за цими операціями.
У річній звітності в валюту (підсумок) балансу включаються лише непокритий збиток чи нерозподілений прибуток звітного періоду.
Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) в діючих цінах без ПДВ і акцизів та затратами на її виробництво і реалізацію.
Прибуток (збиток) від фінансової діяльності й інших позареалізаційних операцій визначається як результат відповідних операцій, а також як різниця між загальною сумою отриманих і сплачених:
- штрафів, пені, інших економічних санкцій;
процентів, отриманих із сум коштів, які числяться на рахунках підприємства;
- курсових різниць за валютними рахунками і за операціями в іноземній валюті;
36
Фінанси підприємств
п рибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році;
збитків від стихійних лих;
втрат від списання боргів і дебіторської заборгованості;
надходжень боргів, раніше списаних як безнадійні;
інших доходів, втрат і витрат, які відносяться відповідно до чинного законодавства на рахунок прибутків і збитків.
Чистий прибуток підприємства, тобто прибуток, який залишається в його розпорядженні, визначається як різниця між балансовим прибутком і сумою податків на прибуток, рентних платежів, податку на експорт і імпорт.
Чистий прибуток спрямовується на виробничий і соціальний розвиток, матеріальне заохочення працівників, створення резервного (страхового) фонду, сплату в бюджет економічних санкцій, пов'язаних з порушенням підприємством чинного законодавства, на благодійні чи інші цілі.
Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності підприємства отримують закінчену грошову оцінку в системі показників прибутку. Узагальнено ці показники представлено в «Звіті про фінансові результати».
Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства, тобто балансовий прибуток чи збиток являє собою алгебраїчну суму результату (прибутку чи збитку) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг; результату (прибутку чи збитку) від фінансових операцій, доходів і витрат від інших позареалізаційних операцій. Формалізований розрахунок балансового прибутку представлено формулою:
Р = Рр +Рф +Рвн,
де Ρ — балансовий прибуток чи збиток;
Рр — результат від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг; Рф — результат від іншої реалізації і фінансових операцій; Рви — результати (доходи і витрати) від інших позареалізаційних
операцій.
Показники прибутку характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. На зміну прибутку впливають дві групи факторів: зовнішні і внутрішні. До зовнішніх факторів належать:
природні умови;
транспортні умови; соціально-економічні умови;
37
Р.А. Слав'юк
- рівень розвитку зовнішньоекономічних зв язків; ціни на виробничі ресурси тощо.
Ло внутрішніх факторів зміни прибутку належать: основні фактори (обсяг продажу, собівартість продукції, структура продукції і затрат, ціна продукції);
- неосновні фактори, пов'язані з порушенням господарської дисципліни (цінові порушення, порушення умов праці і ви мог до якості продукції, які ведуть до штрафів і еко номічних санкцій).
Вплив факторів може бути розгорнуто по кожній складовій балансового прибутку. Наприклад, візьмемо прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), який може бути розрахований за такою формулою:
P=N-S,
де N — виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість, акцизів;
S — затрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) за повною собівартістю.
З формули видно, що всі фактори, які впливають на обсяг продажу (виручку від реалізації) і собівартість реалізованої продукції, впливають також на прибуток від реалізації і балансовий прибуток.
Причому можна оцінити не тільки абсолютний вплив факторів, а й відносний, який характеризує зміну в режимі господарювання. Наведемо пофакторні розрахунки зміни прибутку.
Загальна зміна собівартості за період складає
S = U + Μ + А,
де S — загальна зміна затрат на виробництво реалізованої продукції;
U — зміна затрат з оплати праці;
Μ — зміна матеріальних затрат;
А — зміна амортизації.
У свою чергу, зміна затрат з оплати праці характеризується абсолютним і відносним відхиленням.
Абсолютне відхилення
38
Фінанси підприємств
відносне відхилення
U=U1-UoxIn,
де Ulf U0 — звітна і базова величини затрат з оплати праці;
Іп — індекс зміни обсягу виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг.
Зміна матеріальних затрат розкладається аналогічно: абсолютне відхилення
Μ = М} - Мо; відносне відхилення
M = Mj-MoxInf
де Мь Мо — звітна і базова величини матеріальних затрат. Вплив амортизації складе: абсолютне відхилення
А — Aj — Αο ,' відносне відхилення:
А =А1-А0*Іп,
де Alf Ао — звітна і базова величини амортизаційних відрахувань. Таким чином, зміни в оплаті праці, матеріальних затрат і амортизації ведуть до зміни собівартості продукції. Це позначається на зміні прибутку від реалізації і, в остаточному підсумку, на зміні балансового прибутку. Підвищення собівартості веде до зниження балансового прибутку і навпаки.