3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения

Налогоплательщик акциза имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии с порядком ис­числения акциза, на налоговые вычеты по акцизам.

В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акци­за, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в ка­честве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов). В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, пе­ремещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, отно­сящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм есте­ственной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Вычеты сумм акциза, указанные в п. 2 ст. 200 НК РФ, в отноше­нии подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за преде­лы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответству­ющих подакцизных товаров с таможенной территории РФ и не рас­пространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 200 НК РФ при передаче подакцизных то­варов, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за ис­ключением нефтепродуктов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат сум­мы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, вы­пущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого даваль­ческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве.

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

С = [(АхК): 100%] хО,

где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использован­ному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) эти­лового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указан­ной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 1—4 ст. 200 НК РФ, произ­водятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакциз­ных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на осно­вании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату со­ответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявлен­ные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплачен­ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые

вычеты производятся, если в расчетных документах указано наимено­вание организации, за которую произведена оплата.

В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подак­цизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщика­ми копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в каче­стве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основа­нии копий первичных документов, подтверждающих факт предъявле­ния налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт опла­ты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты сумм акциза, указанные в п. 1—4 ст. 200 НК РФ, произво­дятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) по­дакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по про­изводству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уп­лата продавцам.

В соответствии с п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акци­за, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем по­дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе воз­врата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одно­го года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

В соответствии с п. 6 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы аван­сового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным

товарам, подлежащим обязательной маркировке. Вычеты, указанные в п. 6 ст. 200 НК РФ, производятся при окончательном определении на­логоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подак­цизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализован­ным (переданным) подакцизным товарам.

В соответствии с п. 7 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет пра­во уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сум­му акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подак­цизных товаров. Налоговые вычеты, указанные в п. 7 ст. 200 НК РФ, производятся после отражения в учете операций по реализации подак­цизных товаров.

В соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщи­ком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, име­ющему свидетельство. Данные вычеты производятся при представ­лении налогоплательщиком в налоговые органы следующих доку­ментов:

1. копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2. реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России. В случае соответствия сведений, указанных в на­логовой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свиде­тельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплатель­щиком-покупателем реестрах счетов-фактур, отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления нало­говой декларации.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях гл. 22 НК РФ реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепро­дуктов посредством топливораздаточных колонок.

В соответствии с п. 9 ст. 200 НК РФ при дальнейшем использова­нии подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, вычетам

подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по следу­ющим операциям:

- оприходование организацией или индивидуальным предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель­но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен­ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Данные вычеты производятся при представлении налогоплатель­щиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство: накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.

В соответствии с п. 10 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подак­цизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ. Для подтвер­ждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1. контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефте­продуктов;

2. грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3. платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории РФ ввезенных нефте­продуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную террито­рию РФ, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.