2.3. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными ли­цами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налого­плательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реали­зации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом норм гл. 21 НК РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реа­лизации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индиви­дуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указан­ных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налого­плательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязан­ности, установленные гл. 21 НК РФ.

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду фе­дерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценно­стей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база устанавливается исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой на базе положений ст. 40 НК РФ (см. 6.3), с учетом НДС

акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агента­ми признаются органы, организации или индивидуальные предприни­матели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного иму­щества.

2..4. Налоговый период и налоговые ставки

2.4.1.Налоговый период

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НД не превышающими один миллион рублей, налого­вый период устанавливается как квартал.

Для остальных налогоплательщиков (в том числе для налогопла­тельщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период устанавливается как календарный месяц.

2. Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров (работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ и услуг, а также работ и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем);

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную территорию РФ;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов

5. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных на­земных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющи­ми их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драго­ценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоцен­ных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран­ными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или админи­стративно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложе­нию по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующе­го иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностранных государств, в отношении представи­тельств которых применяется налогообложение НДС по налоговой ставке 0%, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений (МИД России) совместно с Минфином России. Порядок налогообложения НДС по налоговой ставке 0% устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033);

8. припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. В целях применения налоговой ставки НДС 0% припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воз-

душных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

Документы, подтверждающие право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% представляются налогопла­тельщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одно­временно с представлением налоговой декларации по НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ре­ализации:

1. следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла раститель­ного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикор­мов, кормовых смесей, зерновых отходов; масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых, семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского,; море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов об­работки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2. следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школь ной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий (перчаток, варежек, головных уборов); швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для ново­рожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школь­ных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и ко­стюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы (за исключени­ем швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха, за ис­ключением натуральных овчины и кролика); обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой (малодетской, детской, школьной); кроватей детских; матра­цев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пена­лов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

периодических печатных изданий, за исключением периодиче­ских печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке указанных периодических печат­ных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских ра­бот (услуг), связанных с производством указанных периодических пе­чатных изданий и книжной продукции; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в указанных периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на указанные периодические печатные издания, в том числе услуг по до­ставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41 утвержден Перечень видов периодичес­ких печатных изданий и книжной продукции, связанной с образовани­ем, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на до­бавленную стоимость по ставке 10%. В целях применения налоговой ставки НДС 10% под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоян­ное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. В целях применения налоговой ставки НДС 10% к периодиче­ским печатным изданиям рекламного характера относятся периоди­ческие печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения. Коды видов продукции, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 10%, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной но­менклатурой внешнеэкономической деятельности.

Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам (эти налоговые ставки определяются расчетным методом как процентное отношение налоговых ставок 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки):

• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг):

-- авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ или оказания услуг);

-- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

-- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оп­латы за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процен­та, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

-- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматрива­ют поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС;

• при удержании НДС налоговыми агентами;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учиты­ваемого с НДС;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки;

- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС долж­на определяться расчетным методом.

Расчетные налоговые ставки определяются следующим образом:

10% : (100% + 10%) х 100%; 18% : (100% + 18%) х 100%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случа­ях, когда не применяются налоговые ставки 0%, 10% и расчетные на­логовые ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

По операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым приме­няется налоговая ставка 0% (за исключением припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов), в нало­говые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.