7. Учет основных средств, ниокр и нематериальных активов.

7.1 Учет основных средств.

Организация принимает основные средства к бухгалтерскому учету в случаях (п. 22 Методических указаний):

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- в других случаях.

При этом в состав основных средств можно включить только то имущество, которое соответствует определенным признакам, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01 «Учет ОС»:

1) имущество предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) планируемый срок использования имущества свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не собирается впоследствии продать данное имущество;

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

Организация может не учитывать в составе основных средств имущество, стоимость которого не превышает установленный лимит. Конкретное его значение вы можете установить самостоятельно, но не более 40 000 руб.

Обратите внимание!

Лимит стоимости в размере 40 000 руб. организации вправе применять с 2011 г. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, пп. 1 п. 3 Приложения к данному Приказу). В период с 2006 г. по 2010 г. указанный предел составлял 20 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01), а до 2006 г. - 10 000 руб. (абз. 7 п. 18 ПБУ 6/01).

При этом важно закрепить лимит стоимости имущества в учетной политике организации (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Если вы этого не сделаете, любой объект, который отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, должен учитываться в составе основных средств. Даже если его стоимость совсем невелика. Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных средств нерационально: увеличиваются налог на имущество и трудоемкость учета.

Поэтому рекомендуем вам использовать право на установление указанного лимита.

Если лимит стоимости установлен, организация получает возможность учитывать малоценное имущество в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Такое имущество налогом не облагается (ст. 374 НК РФ).

Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний).

К таким затратам, например, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- плата за доставку объекта. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 07.07.2009 N А19-1020/09 указал, что в первоначальную стоимость основного средства включаются командировочные расходы работников, которые перегоняли приобретенные организацией автомобили из другого города. При этом договор поставки автомобиля предусматривал его самовывоз;

- расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования (например, на сборку и монтаж). Если приобретенный объект требует ремонта, без которого эксплуатация невозможна, эти расходы также включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 32 Методических рекомендаций, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.06.2011 N Ф03-2515/2011);

- оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Отметим, что при формировании первоначальной стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение составляют случаи, когда указанные расходы непосредственно связаны с приобретением основных средств (абз. 10 п. 8 ПБУ 6/01, абз. 11 п. 24 Методических указаний).

Например, заместитель руководителя организации Сидоров А.Г. был направлен в командировку для заключения договора о приобретении дорогостоящего оборудования.

В общем случае оплата труда управленческого персонала (следовательно, и средний заработок, выплачиваемый работнику в установленных законом случаях) относится к общехозяйственным расходам.

Однако, поскольку поездка Сидорова А.Г. была направлена исключительно на приобретение оборудования, средний заработок, выплаченный за время нахождения в командировке, включается в первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

Иногда в оплату приобретенного основного средства организация передает другое имущество. В таком случае первоначальной стоимостью основного средства будет являться стоимость переданного (подлежащего передаче) имущества (п. 11 ПБУ 6/01, п. 30 Методических указаний). Обычно она определяется исходя из цены, установленной договором.

Допустим, что организация "Х" приобрела у организации "У" основное средство, передав ей в качестве оплаты свою продукцию общей стоимостью 60 000 руб. Согласно условиям договора стоимость обмениваемого имущества считается равной. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, которое приобрела организация "Х", составит 60 000 руб.

А если стоимость имущества в договоре не указана? Тогда первоначальную стоимость основного средства определяют исходя из стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах (п. 11 ПБУ 6/01, п. 30 Методических указаний по учету ОС).

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний).

Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств.

Оформленный и подписанный руководителем организации акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая открывает инвентарную карточку.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, Указания по их применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Так, прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств:

- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14).

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки:

- по форме N ОС-6 - на каждый объект;

- по форме N ОС-6а - на группу объектов.

Малые предприятия учет основных средств могут вести в инвентарной книге по форме N ОС-6б.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации используется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3.

Для учета основных средств используются следующие счета бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов):

- 01 "Основные средства", на котором отражаются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении;

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На нем учитываются объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование).

Налог на имущество вы должны исчислять со стоимости того имущества, которое учтено на указанных счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим пример: введем в программу приобретение кондиционера стоимостью 50000р ( НДС 7627,12; стоимость без НДС 42372,88 р), 01.11.2011, срок полезного использования 60 мес, 4 амортизационная группа.

В меню «Покупка» / «Поступление товаров и услуг»/ «Оборудование» вводим данные 01.11.11г. После ввода данных проверяем проводки (Дт 08.04 Кт 60.01 42372,88; Дт 19.01 Кт 60.01 7627,12). Затем надо принять кондиционер к учету с вводом в эксплуатацию( 02.11.11). Меню «ОС»/ «Принятие к учету ОС», заполняем все закладки и проверяем проводки (Дт 01.01 Кт 08.04 42372,88). Поставив «галочку» в строке «Ручная корректировка» мы можем редактировать данные, с помощью клавиши «настройка» мы можем добавить или удалить закладки.

В меню «ОС» мы можем производить и другие манипуляции с ОС: списание ОС; передача ОС ; формирование и распечатка инвентарной книги ОС, ведомости амортизации и т.д.

Если ОС является земельный участок или транспортное средство необходимо выполнить их регистрацию в программе: меню «ОС» / «Регистрация ТС» или «Регистрация земельных участков». Без такой регистрации не будет автоматического заполнения деклараций (расчетов) по транспортному и земельному налогам.

7.2 Амортизация основных средств.

Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются. И по мере амортизации они передают свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

Правила расчета амортизационных начислений ОС для бухгалтерского учета определены ПБУ 6/01 «Учет ОС», а для налогового учета - во второй части НК РФ.

Исходя из требований НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течении которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования ОС определяется с помощью Классификации ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1).

Начисление амортизации на объекты ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

В программе автоматическое начисление амортизации осуществляется документом «Закрытие месяца» в меню «Операции».

7.3 Учет нематериальных активов.

Нематериальные активы (НМА) – это обобщающие понятие, которым обозначается имущество организации длительного пользования (свыше 12 месяцев), которое не имеет материальной формы (например, исключительное право патентообладателя на изобретение).

При сопоставлении перечня НМА (в бухгалтерском и в налоговом учете) обратите внимание на то, что в отличии от ПБУ 14/2007 «Учет НМА», НК РФ не признает НМА деловую репутацию.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08.05 « Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет НМА они отражаются по дебету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.05 «Приобретение НМА».

При поступлении НМА в программе заполняется документ «Поступление НМА» (меню «НМА»), затем «Принятие к учету НМА», а также другие манипуляции в меню «НМА».

7.4 Учет НИОКР.

Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) существенно изменен порядок учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Нововведения вступают в силу с 2012 г. Однако для тех предприятий, которые осуществляют НИОКР, предусмотрен переходный период, а это значит, что готовиться к переменам необходимо уже сейчас. Тем более что в соответствии с новой редакцией ст. 262 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в порядке, действовавшем в 2011 г., можно будет отражать только один вид расходов на НИОКР - расходы по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - НИОКР по перечню; Постановление N 988), начатые до 1 января 2012 г. Да и то только те, которые не дали положительного результата. Они могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 11 ст. 262 НК РФ в новой редакции).

Но результат может быть ясен не сразу, а лишь по завершении комплекса работ. Тогда предприятиям придется выбирать: применять новый или старый порядок.

Всем остальным надо иметь в виду, что в случае если вы проводите НИОКР по Перечню, которые, вероятно, дадут положительный результат, или обычные НИОКР (т.е. без увеличения затрат в 1,5 раза), завершение которых предстоит в следующем или последующие годы, придется внести значительные корректировки в свой учет, в том числе в состав переходящих остатков.

Дело в том, что Законом N 132-ФЗ указаний по переходному периоду не предусмотрено. Это значит, что вариантов может быть несколько:

Вариант 1. Затраты на НИОКР, завершенные в 2011 г., в части, не учтенной в целях налогообложения и переходящей на следующий год, включаются в состав расходов в 2012 г. в прежнем порядке (см. Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495).

Вариант 2. Расходы на НИОКР, не учтенные до 1 января 2012 г. по проектам, завершаемым в 2012 г., отражаются по условиям ведения налогового учета расходов на НИОКР по старым правилам, а расходы 2012 г. по тем же проектам - по новым правилам. Другими словами, только часть расходов на НИОКР будет приведена в соответствие с новой классификацией, введенной Законом N 132-ФЗ в п. 2 ст. 262 НК РФ.

Вариант 3. Все расходы на НИОКР, произведенные до 1 января 2012 г. по проектам, завершаемым в 2012 г., приводятся в полное соответствие с перечнем по п. 2 ст. 262 НК РФ, в который включены:

1) амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении исследований и (или) разработок;

3) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;

4) другие расходы, непосредственно связанные с их выполнением;

5) работы по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (для заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок);

6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Все перечисленные расходы, за исключением расходов по п. 5, имеют лимиты или ограничения. Таким образом, те, кто выберет 2-й и 3-й варианты учета переходящих остатков расходов на НИОКР, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2011 г., суммы придется корректировать с учетом этих ограничений, более подробно рассмотренных ниже.

В настоящее время (2011г) расходы на НИОКР, не регламентированные налоговым законодательством, копировались в основном из бухгалтерского учета, в котором используется свой перечень расходов на НИОКР, установленный в п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н; далее - ПБУ 17/02). А он несколько отличается от налогового учета (табл. 1).

Таблица 1

Бухгалтерский учет (п. 9 ПБУ 17/02)	Налоговый учет (новая редакция ст. 262 НК РФ)
	расходы	ограничения
Амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР	Амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР	1) кроме зданий и сооружений; 2) за полные календарные месяцы задействования (пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ)
Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам	Расходы на оплату труда работников	1) только по п. п. 1, 3, 16, 21 ст. 255 НК РФ; 2) только за период участия в НИОКР (пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ)
Отчисления на социальные нужды	-	-
Стоимость материально- производственных запасов. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для НИОКР	Сырье и (или) материалы, образующие основу работ. Материалы на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели. Инструменты, инвентарь, приспособления, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты (по нормам) и т.п. Энергия всех видов на технологические цели, производственные нужды, отопление зданий и т.п.	Только по пп. 1 - 3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)
Стоимость услуг сторонних организаций и лиц, выполняющих НИОКР	Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР	-
Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний	Другие расходы	Не более 75% от ФОТ по НИОКР (пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ)
Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР	-	-
-	Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно- технической политике"	В сумме не более 1,5% доходов от реализации по ст. 249 НК РФ

Наряду с небольшими неудобствами по приведению "старых" расходов к новому порядку Закон N 132-ФЗ предлагает значительные преимущества:

- с 2012 г. в целях налогового учета к НИОКР будут относиться не только научные и опытно-конструкторские разработки, но и работы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). В этих целях был переформулирован пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ: расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления, с 2012 г. плавно превратятся в расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.

Тем, кто захочет обосновать расходы по договорам на дорогостоящие управленческие проекты с помощью НИОКР, надо иметь в виду, что согласно бухгалтерскому законодательству затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, не рассматриваются как расходы на НИОКР (п. 4 ПБУ 17/02). Таким образом, расходы по одному и тому же проекту в бухгалтерском и налоговом учете будут учитываться по разным наименованиям;

- расходы предприятия на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки будут признаваться для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (п. 4 ст. 262 НК РФ). В этом налоговый учет наконец-то будет совпадать с бухгалтерским учетом. Напомним, действующий сегодня порядок признания расходов в налоговом учете зависит от результата работ (п. 2 ст. 262 НК РФ):

если результат отрицательный, то расходы признаются равномерно в течение одного года,

если результат положительный, то расходы признаются тоже равномерно в течение одного года после завершения работ или отдельных этапов, но при непременном выполнении условия об их использовании в основной деятельности.

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы". В ином случае на счет 91 "Прочие доходы и расходы" расходы можно списывать:

единовременно после завершения работ в целом или отдельных этапов работ, за исключением тех НИОКР, которые после оформления исключительных прав переводятся в нематериальные активы (НМА);

частями, путем создания резерва в порядке, предусмотренном в новой статье НК РФ - 267.2.

Обратите внимание, что по сравнению с новым налоговым порядком списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете списание расходов на НИОКР с положительным результатом производится классически: линейным способом или пропорционально объему продукции (работ, услуг) исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02). Если же результат НИОКР отрицательный, то расходы в бухгалтерском учете признаются единовременно в составе прочих расходов отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02).

В программе НИОКР учитывается аналогично НМА (меню «НМА»), при принятиии к учету в документе «Принятие к учету НМА», через клавишу «Операция» необходимо выбрать пункт «Принятие к учету результатов НИОКР».