Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

^К_ар„™⁼ £ (Vo ~ 4o^zo>]/ £<lo^zo •

или

тл = ТС __ 1

аритм ритм

Стоимость недовыпущенной продукции можно оп­ределить следующим образом: -SO = О К

пл аритм'

где —SO — стоимость недовыпущенной продукции; О_пл — плановый объем выпуска продукции. Проанализируем ритмичность выпуска продукции (табл. 7.8).

Таблица 7.8 Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада	Выпуск про­дукции за год, тыс. руб.		Удельный вес, %		Выполне­ние плана, коэффици­ент	Объем продук­ции, зачтенной в выполнение плана, тыс. руб.
	план	факт	план	факт
1	8000	8000	33	33	1	8000
2	8000	8000	33	33	1	8000
3	8000	8000	34	34	1	8000
Итого	24000	24000	100	100	-	24000

Согласно данным таблицы 7.8, коэффициент ритмич­ности составляет 1 (24000/24000 = 1). Коэффициент арит­мичности — ((8000 - 8000) + (8000 - 8000))/24000 = 0, или 1-1=0.

Стоимость недовыпущенной продукции — 24000 0 = 0.

7.8. АНАЛИЗ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

В процессе анализа необходимо изучить изменение не только объема производства товарной продукции, но и объема ее реализации. От объема продаж зависят: фи­нансовый результат деятельности предприятия; его фи­нансовое положение; платежеспособность и т.д. Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год.

При анализе реализации продукции:

- фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодами;

— рассчитывается процент выполнения плана;

115

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

- рассчитывается абсолютное отклонение от плана;

- определяются темпы роста и прироста.

На изменение объема продаж влияют следующие факторы:

- изменение отгрузки продукции;

- изменение остатков готовой продукции на начало года;

- изменение выпуска товарной продукции;

- изменение остатка готовой продукции на конец года;

- изменение остатка товара, отгруженного на нача­ло и конец анализируемого периода.

При расчете влияния данных факторов на объем ре­ализации продукции производится сравнение фактичес­ких уровней факторных показателей с плановыми и вы­числение абсолютных и относительных приростов каж­дого из них (табл.7.9).

Таблица 7.9 Анализ факторов изменения реализации продукции

Показатель в плановых оптовых ценах	Сумма, тыс. руб.		Отклонение от плана
	план	факт
1. остаток готовой продукции на начало года	650	300	-350
2. выпуск товарной продукции	24000	24000	-
3. остаток готовой продукции на конец года	800	900	+100
4. отгрузка продукции за год (1 +2+3)	23850	23400	-450
5. остаток товаров, отгруженных покупателю: 5.1. на начало года 5.2. на конец года	2900 3500	3200 1900	+30 -1600
6. реализация продукции (4+5.1-5.2)	23250	24700	+1450

Из таблицы 7.9 видно, что план реализации продук­ции перевыполнен на 1450 тыс. руб. за счет сверхпла­новых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года, а также за счет уменьшения остатков това­ров, отгруженных покупателям на конец года. Отрица­тельное влияние на объем продаж оказало: уменьшение остатка готовой продукции на складах предприятия на начало года (—350), и увеличение их на конец года (+100), оплата за которые не поступила на расчетный счет предприятия.

116

______________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

7.9. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОСТАВКАМ ПРОДУКЦИИ

Анализ реализации тесно связан с анализом выпол­нения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам оборачивается для предприятия уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкурен­ции предприятие может потерять рынки сбыта продук­ции, что повлечет за собой спад производства. В процес­се анализа определяется выполнение плана поставок за месяц, и с нарастающим итогом в целом по предприятию в разрезе отдельных потребителей и видов продукции вы­ясняются причины недовыполнения плана. Анализ вы­полнения договорных обязательств по отгрузке товара за месяц и за год представлен в таблицах 7.10 и 7.11.

Таблица 7.10

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке товара за месяц

Изделие	Потребитель	План поставок по дого­вору, тыс. руб.	Фактиче­ская от­грузка, тыс. руб.	Недопо­ставки продукции, тыс. руб.	Зачет в пределах план., тыс. РУб.
А	1	800	820	-	800
	2	700	700	-	700
	3	600	700	-	600
В	1	1200	1200	-	1200
	2	1500	1450	-50	1450
Итого		4800	4870	-50	4750

Приведенный расчет показывает, что за отчетный месяц недопоставок продукции по договорам не было, кроме того, фактически поставлено на 100 тыс. руб. больше, что составляет 4,8% .

Приведенный в таблице 7.11 расчет показывает, что за отчетный год недопоставлено продукции на 150 тыс. руб., что составляет 0,6% . Недопоставка продукции от­рицательно влияет не только на итоги деятельности дан­ного предприятия, но и на работу торговых, транспорт­ных организаций и т.д.

117

MMiMiMliiiiMriiililriiilili

ilhblilhlJillililllhliliililiki

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Таблица 7.11 Анализ выполнения договорных обязательств за год

Период	План поставок по договору, тыс. руб.		Недопоставки продукции, тыс. руб.		Зачет в пределах план., тыс. руб.
	за ме­сяц	с начала года	за ме­сяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь	7500	7500	-300	-300	96	96
Февраль	4800	12300	-50	-50	99	97
Март	8000	20300	-1000	-1350	88	93
Декабрь	9500	90850	-	-5000	100	95

7.10. РАСЧЕТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ИЗМЕНЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Для факторного анализа воспользуемся данными

таблицы 7.12.

Таблица 7.12

Данные для факторного анализа выпуска и реализации продукции

Показатель	Условн. обознач.	План	Факт	Откло­нение	Выполнение плана, %
1. валовая продук­ция, тыс. руб.	ВП	2400	2400	-	100
2. среднегодовая численность рабо­чих, чел.	КР	100	100	-	100
3. среднегодовая п родолжительность рабочего дня	п	8	8	-	100
4. среднегодовая выработка, руб.	ев	100	100	-	100
5. отработано всеми рабочими за год:				•
-дней	хд	30000	30000	-	100
- часов	t	240000	240000	-	100
6. среднегодовая выработка на одного рабочего, тыс. руб.	гв	240	240	-	100
7. среднегодовая выработка одним рабочим, руб.	ДВ	800	800	-	100
8. количество отра­ботанных дней од­ним рабочим	д	300	300	-	100

__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Метод цепной подстановки:

ВП = КР Д П СВ

^ВП_пла„ = КР_ПЛ ■ Д_пл • П_пл ■ СВ_пл =100 ■ 300 • 8 • 100 = 24000 тыс. руб.

ВП^КР^Д^-П^СВ^ЮО-ЗОО-в- 100 = 24000 тыс. руб.

^вп_Усл₂= КР_Ф- Дф- П_ол- СВ_пл = 100 ■ 300 ■ 8 • 100 = 24000 тыс. руб.

^ВП_Услз= ^Кр_ф- Д_Ф- ^П_Ф- СВ_пл=100 ■ 300 • 8 • 100 = 24000 тыс. руб.

^вп_факт= ^кр_ф- Д_Ф- ^П_Ф- СВ_ф=100 • 300 ■ 8 • 100 = 24000 тыс. руб.

ДВП_кр =ВП , - ВП = 2400 - 2400 = 0 ДВП_д = ВП^- ВП^ - 2400 - 2400 = 0 АВП_п= ВП_усл3- ВП_усл2=2400 - 2400 = 0 АВП_св= ВП_факт- ВП_усл3=2400 - 2400 = 0

118

Итого: 0

Метод абсолютных разниц

ВП = КР Д П СВ

ДВП_К = (КР - КР )Д П СВ =(100-100)-

КР Ф пл⁷ ~пл пл пл ^ ⁷

300 8 300 = 0

АВП_Д= КР^-Щ,,,- Д_цл)- П_ш СВ^ЮО ■ (300 - 300) • 8 ■ 300 = 0

АВП_П = КР_пл • Д_ол(П_ф- П_пл) • СВ_пл = 100 • 300 (8-8) 300 = 0

АВП_СВ= КР_пл- Д_пл- П_пл- (СВ_ф- СВ_пл) = 100 300 -8 • (300-300) = 0______________________

Итого: 0

Способ относительных разниц:

ВП = КР ■ Д • П СВ

АВП_КР= (ВП_пл- КР_ф%)/100 = (24000 • 0)/100 = 0

ДВП = [(ВП_пл • АВП_кр) • АД% ]/100 = [(24000 • 0)] ■ 0/ 100 = 0

ДВП_П= [(ВП_пл- АВП_кр- ДВП ) • АП%]/100 = [(24000 0)] 0/100=0

ДВП_СВ= [(ВП^ ДВП^ ДВП_П) • ДСВ% ]/100 = [(24000 0)1 0/100=0

Итого: 0

119

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Результаты анализа сведены в таблицу 7.13. Таблица 7.13 Результаты факторного анализа

КР, чел.

д

п, час

СВ, руб.

ТП, тыс. руб.

Отклонение от плана

П

ф

п

ф

п

Ф

п

ф

п

уел.

усл2

услз

Ф

всего

КР

д

11

СВ

100

100

300

300

8

8

100

100

24

24

24

24

24

0

и

и

и

0

По расчету влияния факторов на величину резуль­тативного показателя тремя способами видно, что все итоговые данные по каждому способу совпадают с дан­ными таблицы, т.е. отклонение товарной продукции равно нулю, что говорит о 100% -ном выполнении плана по выпуску товарной продукции.

_________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Лекция 8.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

8.1. ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость — это все затраты на производство и реализацию продукции.

Снижение себестоимости способствует увеличению чистого дохода общества, прибыли предприятия и фор­мированию бюджета. Себестоимость одинаковой про­дукции на различных предприятиях может быть различ­ной. Более высокая себестоимость свидетельствует о худшей организации процесса производства на предпри­ятии по сравнению с другими.

Себестоимость используется для:

- определения цен;

-характеристики финансового состояния пред­приятия;

- принятия менеджерами оперативных решений.

Себестоимость можно определить по всей продук­ции, по отдельным ее видам, узлам, деталям, произ­водственным процессам, по работе подразделений, участков, цехов.

Снижение себестоимости:

- увеличивает прибыль предприятия;

- увеличивает фонды, образуемые за счет прибыли;

- служит основой для снижения цен на товары. Экономическая оценка снижения себестоимости

производится на основании расчета следующих показа­телей:

- смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат);

121

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

— себестоимость всей товарной продукции (по стать­ям калькуляции);

- себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции;

- затраты на 1 руб. товарной продукции (ТП):

3 = С_п/ТП, где 3 — затраты на 1 руб. ТП;

С_п — полная себестоимость ТП, руб.;

ТП — товарная продукция в действующих ценах, руб.

- снижение затрат на 1 руб. ТП:

^Сс=((³о-³_П)/³_О)-¹⁰⁰'

где С_с — результат снижения затрат на 1 руб. ТП; 3₀ — затраты на 1 руб. ТП отчетного периода; З_п — затраты на 1 руб. планового периода. Задачей анализа себестоимости продукции являются:

- проверка обоснованности плана по себестоимости и прогрессивности норм затрат;

— оценка выполнения плана и изучение причин от­клонений от него, динамических изменений;

- выявление резервов снижения себестоимости;

— изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости дол­жно опираться на комплексный технико-экономичес­кий анализ работы предприятия:

— изучение технического и организационного уров­ня производства;

— использование производственных мощностей и ос­новных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хо­зяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процес­се производства составляют издержки производства.

Общественные издержки производства — это сово­купность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предпри­ятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издерж­ки, выраженные в денежной форме, называются себес­тоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее

122

________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

включают стоимость сырья, материалов, топлива, элек­троэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного пер­сонала и прочие денежные расходы.

Наибольшая доля в затратах на производство про­мышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизаци­онные отчисления. Себестоимость продукции находит­ся во взаимосвязи с показателями эффективности про­изводства. Она отражает большую часть стоимости про­дукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Анализ затрат, как правило, проводится системати­чески, в течение года, в целях выявления внутрипроиз­водственных резервов, их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимо­сти продукции используется ряд показателей:

— смета затрат на производство;

— себестоимость товарной и реализуемой продукции;

— снижение себестоимости сравнимой товарной про­дукции и затраты на один рубль товарной (реализован­ной) продукции.

Смета затрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов пред­приятия по его производственной деятельности в разре­зе экономических элементов. В ней отражены:

— все расходы основного и вспомогательного произ­водства, связанные с выпуском товарной и валовой про­дукции;

— затраты на работы и услуги непромышленного ха­рактера (строительно-монтажные, транспортные, науч­но-исследовательские, проектные и др.);

— затраты на освоение производства новых изделий, независимо от источника их возмещений.

JB себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товар­ной продукции в разрезе калькуляционных статей рас­ходов.

123

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Себестоимость реализуемой продукции равна себе­стоимости товарной за вычетом повышенных затрат пер­вого года массового производства новых изделий, воз­мещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализо­ванной из остатков прошлого года. Затраты, возмещае­мые за счет фонда освоения новой техники, включают­ся в себестоимость товарной, но не входят в себестои­мость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, при­нятой при утверждении цен:

С_Р = С_Т-3_П + (С_Ш-С_Ш), где С_р — себестоимость реализованной продукции;

С_т — себестоимость товарной продукции;

З_н — повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фон­да освоения новой техники;

С_П1, С_П2 — производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и ре­ализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу.

Показатель снижения себестоимости сравнимой то­варной продукции применяется для анализа изменения се­бестоимости во времени при сопоставимом объеме и струк­туре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий.

Сравнимая товарная продукция — это продукция, ко­торая производилась серийно или массово в предшеству­ющем году (к ней относится и частично модернизирован­ная продукция, если эти изменения не привели к введе­нию новых моделей, стандартов и технических условий).

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции — это обобщающий показатель, который от­ражает себестоимость единицы продукции в стоимост-

124