Раздел II. Анализ хозяйственной деятЕльносткитРЕдприятия

3. В области оплаты труда:

— проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

— определение размеров и динамики средней зара­ботной платы отдельных категорий и профессий работ­ников;

— выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарпла­ты;

. —изучение эффективности применяемых систем премирования;

— исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

— обеспечение опережающего роста производитель­ности труда по сравнению с повышением его оплаты;

— выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Источники информации для анализа:

— экономического и социального развития предпри­ятия;

— статистическая отчетность по труду;

— данные табельного учета и отдела кадров. Формирование расходов на оплату труда зависит от

категорий работников (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установлен­ным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости произведенной продукции (табл. 6.1).

По таблице 6.1 затраты на оплату труда на предпри­ятии составляют 26,7%.

Переменная часть расходов на оплату труда вклю­чает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам и часть отпускных, от­носящихся к переменной части оплаты труда. Указан­ные виды оплат зависят от объема выполненных работ.

Таблица 6.1 Структура затрат в себестоимости на предприятии
Затраты	%
Материальные затраты	37,2
Затраты на оплату труда	26.7
Отчисления на социальные нужды	10,3
Амортизация основных фондов	14,2
Прочие расходы	11,6

Чем больше объем выполненных работ, тем больше на­численная заработная плата рабочим.

Объемный фактор действует совместно со структур­ным, то есть с изменением удельного веса отдельных ви­дов работ, имеющих большую или меньшую трудоем­кость и, соответственно, оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Следующим фактором, оказывающим вли­яние на переменную часть оплаты труда, является пря­мая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от тру­доемкости и часовой оплаты труда.

6.5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА. ЭТАПЫ И ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

Грамотная организация оплаты труда на предприя­тии зависит от рационального использования фонда за­работной платы.

Основными этапами анализа использования фонда оплаты труда на предприятии являются следующие:

1. Подбор, обработка и систематизация необходи­мых отчетных данных и материалов оперативного на­блюдения.

2. Анализ накопленных материалов.

3. Использование результатов анализа для разработ­ки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффектив­ности производства.

90

91

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Анализ использования фонда оплаты труда произ­водится с целью:

-проверки соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производ­ственной программы;

- проверки подсчета выполнения плана по объему производства;

- определения размера экономии или допущенного перерасхода фонда оплаты труда;

- выявления основных направлений перерасхода фонда оплаты труда;

- группировки факторов, определяющих фактичес­кие соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда;

- разработки практических организационно-техни­ческих мероприятий по улучшению использования фон­да оплаты труда.

Источниками для анализа фонда оплаты труда яв­ляются:

- отчетные данные (в сравнении с планом) по объе­му производства;

- отчетные данные о численности работающих;

- данные о производительности труда;

- отчетные данные о годовой (квартальной, средне­месячной) заработной плате;

- данные о фонде заработной платы;

- отчетные данные (в сравнении с планом) об исполь­зовании фонда зарплаты по его составным (структур­ным) элементам;

- данные о состоянии технического нормирования на предприятии;

- данные о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по определенным причинам;

- данные оперативного контроля по тарификации работ и рабочих;

- материалы о законности произведенных за отчет­ный период выплат и доплат;

- и прочие.

92

________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

6.6. АНАЛИЗ ЭКОНОМИИ (ПЕРЕРАСХОДА) ФОНДА

ОПЛАТЫ ТРУДА. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ

НА АБСОЛЮТНОЕ И ОТНОСИТЕЛЬНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ ФОНДА

ОПЛАТЫ ТРУДА

Абсолютная экономия, или перерасход фонда зара­ботной платы определяется как разность между факти­ческим и плановым фондом оплаты труда (без учета сте­пени выполнения производственной программы).

Анализ производится путем сопоставления фактичес­кого и планового фондов. Если фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, то вы­является относительная экономия или перерасход фонда.

Относительная экономия, или перерасход заработ­ной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы. Для этого из фактичес­кого фонда заработной платы вычитается плановый фонд, приведенный в соответствии с фактическим вы­полнением плана по выпуску валовой продукции.

По таблице 6.2 абсолютное отклонение (перерасход) фонда оплаты труда по сравнению с планом составляет 3,0 тыс. руб. (818,0 - 815,0) или 0,37% (3,0/815,0 • 100).

Таблица 6.2

Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии

Показатели	План	Фактически	Отклонения от плана (+,-)	Выполнение плана, %
Объем товарной продук­ции (тыс.руб.)	1886	1918	+32	101,7
Фонд оплаты труда (тыс. руб.)	815	818	+3	100,4
Среднесписочное число работников (человек)	208	206	-2	99,1
Среднегодовая заработ­ная плата одного работни­ка (руб.)	3918	3972	+54	101,37

На величину абсолютного отклонения фонда зара­ботной платы оказывают влияние следующие факторы: - изменение среднесписочного числа работников;

93

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

- изменение среднегодовой зарплаты на одного сред­несписочного работника.

По данныме таблицы 12 определим влияние этих факторов на сумму абсолютного отклонения (перерасхо да) от планового фонда.

Изменение среднесписочного числа работников. Для определения влияния этого фактора на фонд оплаты тру­да выявленное отклонение от плановой численности ра­ботников умножается на среднегодовую плановую зара­ботную плату среднесписочного числа работников.

Среднегодовая зарплата одного работника по плану составляет 3918 рублей, а фактическая — 3972 рубля.

Среднесписочное число работников уменьшилось, по сравнению с планом, на 2 человека, в результате чего фонд оплаты уменьшился на 8,0 тыс. руб. (2 • 3918). Или абсолютная экономия составляет 8,0 тыс. руб.

Изменение среднегодовой зарплаты. По действующей методике для определения влияния изменения среднего­довой заработной платы на фонд оплаты труда сумма от­клонения от предусмотренной планом среднегодовой зар­платы одного работника умножается на фактическое в от­четном периоде среднесписочное число работников.

По нашему примеру, среднегодовая заработная пла­та одного работника в отчетном периоде увеличилась, по сравнению с планом, на 54 рубля (3972 — 3918). В ре­зультате этого фонд оплаты увеличился на 11 тыс. руб. (54 • 206). Или абсолютная сумма перерасхода составля­ет 11 тыс. руб.

Таким образом, из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда, изменение среднесписочного числа работников оказало отрицательное влияние, а измене­ние среднегодовой зарплаты — положительное.

В результате совокупного влияния этих факторов сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда со­ставила 3 тыс. руб. (—8 + 11) — перерасход.

На следующем этапе анализа необходимо выявить конкретные причины, оказавшие влияние на возникно­вение перерасхода фонда оплаты.

_____________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

На относительное отклонение фонда оплаты труда оказывают влияние следующие факторы:

- изменение среднесписочного числа работников;

- изменение среднегодовой зарплаты;

- процент выполнения плана по объему производ­ства продукции.

Относительное отклонение фонда оплаты труда со­ставит 10,8 тыс.руб. ( 815,0 • 101,7/100 - 818) — эконо­мия.

Изменение среднесписочного числа работников. Ме­тодика определения влияния этого фактора на относи­тельное отклонение идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. В результате из­менения среднесписочной численности работников, по сравнению с планом, на 2 человека, использование за­работной платы уменьшилось на 8,0 тыс. руб. (2 • 3918).

Изменение среднегодовой заработной платы. Мето­дика определения влияния этого фактора на относитель­ное отклонение также идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. Под влиянием увеличения среднегодовой заработной платы на 54,0 руб. (3972 - 39018) фонд оплаты увеличился на 11,0 тыс. руб. (54,0-206).

Процент выполнения плана по объему производ­ства продукции. Для определения степени влияния это­го фактора на относительное отклонение фонда оплаты труда, плановый показатель фонда оплаты труда умно­жается на процент перевыполнения плана объема товар­ной продукции, полученный результат делится на 100. В нашем примере —(815- 101,7)/100) = 828,8 тыс.руб., следовательно в результате влияния этого фактора было сэкономлено 10,8 тыс. руб. (828,8 - 818).

Совокупное влияние всех трех факторов на отно­сительное отклонение фонда оплаты труда составля­ет: -7,8 тыс. руб. ((-8) + (+11) + (-10,8)) — экономия.

Из расчетов видно, что относительное отклонение фонда в большей мере зависит от степени выполнения плана.

94

95

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

6.7. СОПОСТАВЛЕНИЕ ТЕМПОВ РОСТА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА И СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ

ПЛАТЫ

Для оценки эффективности работы предприятия оп­ределяется соотношение темпов прироста производи­тельности труда и средней заработной платы. Следует учесть, что в планах предусматриваются опережающие темпы роста. Это означает, что темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего долж­ны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует:

- росту эффективности использования заработной платы;

- снижению уровня издержек обращения. При анализе определяются и сопоставляются:

- планируемые темпы роста производительности и средней заработной платы к предыдущему году;

- фактические темпы роста производительности и сред­ней заработной платы по отношению к предыдущему году;

- фактические темпы роста с планом. . Полученные результаты (отклонения) характеризу­ют величину опережения или отставания.

Таблица 6.3

Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы

Показатели	Фактически за пред. год	Отчетный период		План отчет­ного перио­да, % к пред. году	Фактически в от­четном периоде, %
		план	факт		к пред. году	к плану
Среднегодовая выработка на одного работаю­щего, руб.	8999	9067	9311	100,75	103,46	102,69
Средняя зара­ботная плата одного работаю­щего, руб.	3879	3918	3972	101,01	102,39	101,37

|_____________Раздел П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Из таблицы 6.3 видно, что предприятие необосно­ванно запланировало отставание темпов роста произво­дительности труда над темпами роста средней заработ­ной платы на 0,26% (100,75 - 101,01).

По сравнению с предыдущим годом и планом отчет­ного года имеет место опережение темпов роста произ­водительности труда над темпами роста средней зарпла­ты на 01,07 (103,46-102,39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.

Прирост среднего заработка на один процент приро­ста производительности труда равен:

1. по отношению к предыдущему году 0,69% (2,39/3,46);

2. по отношению к плану 0,51% (1,37/2,69).

6.8. АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд заработной платы и выплат социального ха­рактера расходуются по смете. Смета позволяет контро­лировать расход фонда по его направлениям и не произ­водить выплаты незаработанных средств. Примерная смета расходования средств фонда заработной платы и выплат социального характера приведена в таблице 6.4.

При анализе фонда оплаты труда сравниваются сред­ства, заработанные по направлениям расходования (пре­дусмотренные в смете) с фактически выплаченными суммами.

Анализируется также структура заработной платы на одного работающего различных категорий работни­ков и подразделений (таблица 6.5).

Экономия по фонду заработной платы, исходя из ус­тановленного норматива, остается в распоряжении пред­приятия и может использоваться для установления над­бавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее ре­зультатов для того, чтобы фактически добиться эконо­мии по фонду.

96

4- Н. М. Хачатурян

97

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Таблица 6.4

Смета расходования средств фонда заработной платы

и выплат социального характера по предприятию

на III квартал 2005 года

Направления расходова­ния	% к ито­гу	Месячная потреб­ность	Потреб­ность на плани­руемый период	Фактически направлено
				июль	ав­густ	сен­тябрь	Всего
Тарифный фонд рабочих (повремен­щики)	34	25 556	76 670	24934	24630	25190	74754
Оплата по сдельным расценкам	18	13531	40950	13200	13250	13450	40000
Доплаты, надбавки (ночные, выходные, праздничные)	3	2255	6765	2200	2350	2175	6725
Должностные оклады аппарата управления и линейного персонала	17	12778	38335	13667	13890	12870	40387
Текущее пре­мирование по Положе­нию	14	10253	31570	9067	8940	10115	28122
Ежегодные и дополнитель­ные отпуска	7	5261	15785	5133	6120	5040	13493
Вознагражде­ния по итогам работы за год	5	3758	11275	-	-	-	-
Материаль­ная помощь	0,5	376	1127	-	400	-	400
Выплаты соц. характера по Положе­нию	1,5	1127	3383	-	189	1340	1529
Итого:	100	75164	225500	69201	69969	70140	208410

Персональная ответственность за правильность вып­лат из фонда оплаты труда возлагается на руководите­ля предприятия и главного бухгалтера.

98

__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Смета составляется ежеквартально, утверждается руководителем предприятия и согласовывается с проф­союзным комитетом (комиссией по социальным вопро­сам).

Таблица 6.5

Структура среднемесячной заработной платы одного работающего по предприятию

Подразделения предприятия (ССЧ = 206 че­ловек)	сдель­щики	ПО- вре- мен-щики	ок­лад	пре­мия	допл. за со­вме­щен.	допл. за ночн. вре­мя	от­пуск ные	Итого
ТКО-1,2, 3 (56 чел.)	-	11300	1200	3400	-	-	2300	18200
Сборочный цех (35 чел.)	6200	5200	1000	1740	-	-	-	14140
Механический цех (25 чел.)	5600	2100	200	1500	-	-	-	9400
ОКС (6 чел.)	800	730	200	900	-	-	-	2630
ОМТС (9 чел.)	-	-	2200	-	300	-	383	2883
Финансовый отдел (2 чел.)	-	-	300	-	-	-	350	650
Бухгалтерия (5 чел.)	-	-	1200	-	450	-	200	1850
Автотранспорт­ный участок	200	320	400	167	-	-	150	1237
ВОХР(19чел.)	-	2600	^950	780	-	900	-	5230
Технический отдел (8чел.)	-	-	800	-	450	-	550	1800
Отдел гл.механика [11 чел.)	-	1410	400	320	-	-	-	2130
Отдел гл.энергетика (17чел.1	400	1274	1217	260	-	1300	-	4451
Аппарат управ­ления (7чел.)	-	-	2400	-	-	1200	-	3600
И того:	13200	24934	12467	9067	1200	2200	5133	68201
Всего на 1 чел. вруб.	51,02	187,73		44	5,8	10,68	24,9	331
%	17,5	56,7		13,3	1,8	3,2	7,5	100

Определяется среднесписочная численность работа­ющих, устанавливается их месячный тарифный фонд. Для рабочих-повременщиков он составляет 25 556 руб. или 34% от общей суммы сметы.

99

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Месячный фонд заработной платы руководителей, специалистов и служащих определяется на основании штатного расписания и составляет 12 778 руб. или 17% от общей суммы по смете.

Среднемесячная сумма заработной платы по сдель­ным расценкам составляет 18% или 13 530 руб.

Размер средств на текущее премирование определяет­ся исходя из установленного процента премирования для различных категорий работающих и составляет 10 523 руб., или 14% от общей суммы.

Сумма средств на ежегодные и дополнительные от­пуска работающим определяется как заработная плата в расчете на месяц. За месяц эта сумма составляет 1/12 расчетной суммы. Доплаты, надбавки за работу в ноч­ное время, выходные и праздничные дни определяются на основании отчетных данных за прошлые месяцы и со­ставляют в среднем 2 255 руб. или 3% от общей суммы средств.

При составлении сметы и определении необходимых размеров средств учитываются принятые на предприя­тии формы оплаты труда, действующие тарифные став­ки и оклады, разряды рабочих, должностные оклады.

Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются на основании утвержден­ного контракта на один год (индивидуально заключен­ного с каждым специалистом).

Предприятие со среднесписочной численностью 206 человек установило для себя месячную потребность фонда заработной платы и выплат социального харак­тера в сумме 75 164 руб. На предприятии наблюдается стабильный объем работ по разработке и изготовлению опытных образцов по утвержденной тематике, поэтому резких изменений в численности персонала и структу­ре заработной платы не наблюдается.

Анализируя исполнение сметы за III квартал, мож­но сказать, что в основном фактический расход фонда проводился в пределах сметы, перерасход по направле­ниям расхода не допускался, исключая расходы на допол-

100

_________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

яительные отпуска работающим (по смете на квартал они составили 15 785 руб., а фактически — 16 493 руб.) и рас­ходы аппарата управления (по смете — 38 335 руб., фак­тически — 40 387 руб.). Это связано с летним временем года, когда большая часть работающих стремится попасть в отпуск именно в этот период.

По предоставленной структуре среднемесячной за­работной платы на одного работающего можно сделать вывод, что на долю сдельного фонда приходятся недо­статочные выплаты. На предприятии это составляет все­го 17,5%.

Система оплаты труда на предприятии сдельно- и повременно-премиальная, но процент премий низок — 13,3%. Премия выплачивается только рабочим-сдель­щикам. Этот рычаг стимулирования труда использует­ся на предприятии недостаточно.

Наиболее высокооплачиваемой категорией на пред­приятии являются работники аппарата управления и отдела капитального строительства. Также достаточно высок уровень заработной платы рабочих-сдельщиков.

Оптимизация структуры оплаты труда должна быть направлена на повышение уровня фонда по сдельным расценкам.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Лекция 7.

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

7.1. ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Анализу производства и реализации продукции уделяется особое внимание, так как главной целью лю­бого предприятия являемся не просто производство то­варов, но и их реализация. Главная задача производ­ственной деятельности предприятия — продать не то, что удалось произвести, а то, что необходимо потреби­телю, более того, предприятие стремится продать мак­симальное количество товаров при минимальных из­держках.

В рыночных условиях хозяйствования механизмом спроса и предложения регулируют:

- объем производства; -цену товара;

- направления капиталовложений.

Целью анализа производства и реализации продук­ции является исследование объема выпуска и качества продукции, выявление внутренних резервов и направ­лений по увеличению объема производства и реализации продукции, а также улучшение ее качества.

Объектами анализа являются:

- объем производства и реализации продукции;

- структура и качество товарной продукции;

- ритмичность производства и реализации продук­ции.

Основные задачи анализа производства и реализа­ции продукции:

102

__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

— исследование факторов, влияющих на формирова­ние и изменение объема производства и реализации про­дукции;

— оценка динамики по показателям объема-, ассор­тимента, структуры и качества производимой и реали­зуемой продукции;

— оценка степени выполнения плана производства и реализации продукции и обоснование планов по произ­водству продукции;

— выявление внутренних резервов и разработка ре­комендаций по их использованию для повышения ка­чества и увеличения выпуска и реализации продукции.

Источники информации для анализа:

— форма № 1-П «Квартальная отчетность промыш­ленного предприятия (объединения) о выпуске отдель­ных видов продукции в ассортименте»;

— форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

— статистическая форма отчетности № 1-П;

— ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

— другие данные производственных отчетов и пер­вичных документов оперативного анализа.

7.2. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ВЫПУСКУ

ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И ДИНАМИКИ ВЫПОЛНЕНИЯ

ПЛАНА ПО ОБЪЕМУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Анализ динамики выполнения плана по объему и ре­ализации продукции начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цеп­ных темпов роста и прироста (табл.7.1).

Таблица 7.1 Динамика товарной продукции

Год	Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Темпы роста
		базисные	цепные
2001	19300	100.0	100,0
2002	20000	103,6	103,6
2003	21300	110,4	106,5
2004	23600	122,3	110,8
2005	24000	124,4	101,7

103

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Как видно из таблицы 7.1, товарная продукция в со­поставимых ценах увеличилась на 24,4% по сравнению с 2001 годом, что говорит о высоком темпе ее роста.

Среднегодовой темп роста можно рассчитать с помо­щью средней геометрической:

Т =⁴Vl • 1,036- 1,065- 1,108 1,017=1,056

Т*=105,6%

Т =105,6-100=5,6%

пр ' '

Оценка выполнения плана за отчетный период (ме­сяц, квартал, год) производится по данным таблицы 7.2.

Таблица 7.2

Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции предприятия за отчетный год

Из­делие	Объем производства продукции, тыс. руб.			Отклонение планов вы­полнения от отчетного года		Отклонение фактического выпуска продукции от:
	базовый год	отчетный год				плана		базового года
	тыс. руб.	план	факт	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	7648	7200	7680	-448	-5,9	480	6,7	32	0,4
В	7552	8400	7920	848	11,2	-480	-5,7	368	4,9
С	4626	4800	5280	174	3,8	480	10,1	654	14,1
D	3774	3600	3120	-174	-4,6	-480	-13,3	-654	17,3
Итого	23600	24000	24000	400	1,7	0	0	400	1,7

Оперативный анализ выпуска продукции осуществ­ляется на основе расчета, в котором отражаются плано­вые и фактические сведения о выпуске продукции по объему, ассортименту, качеству, задень, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонений от плана.

7.3. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО АССОРТИМЕНТУ (НОМЕНКЛАТУРЕ)

Для обеспечения более полного удовлетворения по­требностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Особо важное зна­чение для предприятия имеет выполнение плана кон­трактов на поставку товаров для государственных нужд.

104

i_________________Раздел И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевре­менную оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

Номенклатура — это перечень наименований изде­лий и их кодов, установленных для соответствующих видов.

Ассортимент — это перечень наименований про­дукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду продукции.

Анализ выполнения плана по номенклатуре базиру­ется на сравнении фактического и планового выпуска продукции по изделиям, которые включены в основной перечень. Выполнение плана по ассортименту представ­лено в таблице 7.3.

Таблица 7.3 Выполнение плана по ассортименту

Изделие	Отклонение планов выполнения от отчетного года		Выполнение плана, %	Товарная продукция, зачтенная в выполне­ние плана по ассорти-
	план	факт		менту, тыс. руб.
А	7200	7680	107	7200
В	8400	7920	94	7920
С	4800	5280	110	4800
D	3600	3120	87	3120
Итого	24000	24000	100	23040

Выполнение плана по ассортименту можно оценить следующими способами:

1. По способу наименьшего процента. В нашем слу­чае он составляет 87%.

2. По удельному в общем объеме наименованию из­делий, по которым выполнен план выпуска продукции. В данном случае А и С — 50% .

3. С помощью среднего процента, который рассчиты­вается путем деления общего фактического выпуска про­дукции в пределах плана, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту):

(23040/24000) • 100 - 96%

Причиной недовыполнения плана может стать заклю­чение дополнительных договоров в начале текущего пе-

105

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

риода на производство изделия А и С, при этом возможно пришлось увеличить производство данных продуктов за счет уменьшения производства изделий В и D, и перевода части рабочих на участки по изготовлению изделий А и С.

Причины недовыполнения плана по ассортименту можно сгруппировать следующим образом:

Внешние причины:

— изменение спроса на отдельные виды продукции;

- несвоевременный ввод в действие производствен­ных мощностей предприятия по независящим от него причинам;

— прочие. Внутренние причины:

- недостатки в организации производства;

- ненадлежащее техническое состояние оборудова­ние, его простои, аварии;

- прочие.

7.4.. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ

Соотношение отдельных изделий в общем объеме их выпуска, т. е. структура продукции может измениться при неравномерности выполнения плана по отдельным видам продукции.

Выполнение плана по структуре — это сохранение в фактическом выпуске продукции запланированных со­отношений отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает су­щественное влияние на следующие экономические по­казатели:

— объем производства в стоимостном выражении;

— материалоемкость;

— себестоимость товарной продукции;

- прибыль и рентабельность.

При увеличении удельного веса более дорогой про­дукции увеличивается объем ее выпуска в стоимостном выражении, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорента­бельной продукции.

106 .

__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Структура товарной продукции представлена в таб­лице 7.4.

Таблица 7.4 Структура товарной продукции на предприятии

Изде-	Оптовая	Объем		Товарная продукция			Изменение
		производства		в запланированных			товарной
	дукции,	продукции, тыс. руб.		ценах, тыс. руб.			продукции за счет
	руб.						структуры,
		план	факт	план	фактиче-	факт	тыс. руб.
					ски при
					плановой
					структуре
1	' 2	3	4	5	6	7	8
А	100	72000	76800	7200	7335	7680	345
В	200	42000	39600	8400	8557	7920	-637
С	250	19200	21120	4800	4890	5280	390
D	300	12000	10400	3600	3667	3120	-547
Итого		145200	1475200	24000	24449	24000	-449

По таблице 7.4 можно отметить, что если бы план производства был равномерно перевыполнен на 101,87% по всем видам продукции и запланированная структура не нарушалась, то общий объем производства в ценах плана составил 24449 тыс. руб.; при фактической струк­туре он ниже на 449 тыс. руб. Это можно объяснить воз­можным нарушением запланированной структуры на изделия В и D в сторону уменьшения, т.е. доля изделий А и С возросла.

Данные показатели графы 6 получены путем умно­жения показателя графы 5 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продук­ции в целом по предприятию в натуральном выражении: К =47920/145200 = 1,019733.

вып.пл. '

Расчет изменения средней цены единицы продукции за счет структурного фактора приведен в таблице 7.5.

Как видно из таблицы 7.5, оптовая цена упала на 2,5 рубля. Это можно объяснить нарушением запланирован­ной структуры производства продукции А, В,<С, D. По продукции А оптовая цена возросла на 2 рубля; по про­дукции В — упала на 4 рубля; по продукции С — возрос­ла на 2,5 рубля; а по продукции D — упала на 3 рубля.

107

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Таблица 7.5

Изменения средней цены единицы продукции за счет структурного фактора

Изде­лие	Оптовая цена за ед. продукции, руб.	Структура продукции, %			Изменение товар­ной продукции за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	+/-
А	100	50	52	+2	2
В	200	29	27	-2	-4
С	250	13	14	+1	2,5
D	300	8	7	-1	-3
Итого		100	100	0	-2,5

Очевидно, что структура нарушена в сторону умень­шения производства продукции В и D.

7.5. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

От качества продукции зависит уровень конкурен­тоспособности предприятия, его финансовое положение.

Качество продукции — это показатель, характери­зующий совокупность свойств продукции, которые по­зволяют наиболее полно удовлетворять потребности об­щества в соответствии с назначением, обеспечивая при этом экономию ресурсов предприятия. Рассчитывается по формулам:

q = Р./Р ■ 100% ,

качества г о

где Р. — показатели производимого товара;

Р_о — показатели товара эталона (образца);

q°-> 100% , так как Р,-» Р_о

q_{K т|(},_ства= (параметры экономичности/ параметры тех­ничности) • 100%.

Свойство продукции представляет собой объектив­но существующую характеристику какой-либо стороны продукции (признак). Поэтому свойства измеряются единичными (одно свойство) и комплексными (множе­ство свойств) показателями.

К единичным показателям можно отнести характе­ристику качества продукции:

- по цвету;

- по весу;

108

__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

- по длине и высоте;

- по материалоемкости и т.д.

К комплексным показателям относят следующие характеристики качества продукции:

- по назначению;

- по размерам;

- по долговечности;

- по уровню стандартизации;

- экологичности и т.д.

Для общей количественной оценки качества ис­пользуют интегральные показатели:

- количество баллов;

- сортность;

- коэффициенты, и др.

Задачами анализа качества произведенной продук­ции являются:

- выполнение плана по уровню показателей каче­ства произведенной продукции;

- изучение динамики показателей качества;

- причины изменения показателей качества;

- влияние повышения качества продукции на сто­имостные показатели деятельности предприятия.

Виды качества:

- высокое — товар превосходит по своим характери­стикам аналоги, цена на товар высокая;

- конкурентоспособное — товар соответствует каче­ственным характеристикам аналогов, цена средняя;

- низкое — товар уступает по качественным харак­теристикам аналогам, цена низкая;

- неконкурентоспособное — качество товара либо устарело, либо не выдерживает стандартов, необходимо снять товар.

Качество продукции фиксируется в следующих нор­мативно-правовых документах:

- государственные стандарты (ГОСТ);

- отраслевые стандарты (ОСТ);

- региональные стандарты (РСТ);

- стандарты предприятия (СП);

109

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

— технические условия (ТУ);

— стандарты научно-технических обществ;

— международные стандарты и правила.

Цель повышения качества товара заключается в по­вышении его потребительской ценности. Высокий уро­вень качества продукции способствует повышению спро­са на нее и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Система показателей, характеризующих качество продукции:

1. Обобщающие — характеризуют качество всей про­изведенной продукции, независимо от ее вида и назна­чения:

— удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

— удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

— удельный вес продукции высшей категории каче­ства;

— удельный вес продукции, соответствующей миро­вым стандартам.

2. Косвенные показатели:

— штрафы за некачественную продукцию;

— объем и удельный вес забракованной продукции;

— удельный вес зарекламированной продукции и др.

3. Единичные показатели — характеризуют одно из следующих свойств продукции:

— назначения;

— надежности;

— технологичности;

— стандартизации и унификации;

— эргономичности и эстетичности;

— патентно-правовой защищенности;

— транспортабельности;

— экологичности и безопасности. Обобщенную оценку выполнения плана по качеству

можно произвести по продукции, качество которой ха­рактеризуется сортом. Для этого рассчитывается доля продукции каждого сорта в общем объеме производства;

110

__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

средний коэффициент сортности; средняя доля изделия в сопоставимых условиях (табл. 7.6).

Таблица 7.6 Данные для оценки качества продукции «А»

Сорт про­дукции	Цена за ед. про­дукции, руб.	Выпуск про­дукции		Стоимость выпуска продукции, тыс. руб.
						по цене СО|	первого зта
		план	факт	план	факт	план	факт
1	150	21600	26112	3240,0	3916,8	3240,0	3916,8
2	100	28800	29184	2880,0	2918,4	4320,0	4377,6
3	50	21600	1080,0	1080,0	1075,2	3240,0	3225,6
Итого		72000	7200,0	7200,0	7910,4	10800,0	11520,0

По данным таблицы 7.6 можно рассчитать следую­щие коэффициенты:

— плановый коэффициент сортности: К_{со т пл} = 7200/10800 = 0,67;

— фактический коэффициент сортности: К_сорт ^ = 7910/11520 = 0,69;

— коэффициент выполнения плана: К_выпдл= (0,69/ 0,67)- 100 = 103%.

Выполнение плана по качеству — 103% . Влияние качества продукции:

— на выпуск товарной продукции

где IJj, Ц₂ — соответственно цена изделия до и после из­менения качества;

Kj — количество произведенной продукции повы­шенного качества.

— на выручку от реализации продукции

АВ=(Ц₁-Ц₂)АО_р,

где АО — объем реализации продукции повышенного ка­чества.

— на прибыль:

АП = [(Ц, - Ц₂) • АО_р] - (C_t - С₂) ■ АО_р], где С_х, С₂ — соответственно, уровень себестоимости про­дукции до и после изменения качества.

Далее следует проанализировать влияние сортово­го состава продукции на изделие «А» в стоимостном вы­ражении (табл. 7.7).

111

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Таблица 7.7 Данные для оценки влияния сортового состава продукции на изделие «А»
Сорт про­дукции	Цена за ед. продукции, руб.	Структура продук­ции, %			Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	+/-
1	150	30	34	+4	6
2	100	40	38	-2	-2
3	50	30	28	-2	-1
Итого		100	100	0	3

Как видно из таблицы 7.7, произошло улучшение качества продукции (увеличением доли 1-го сорта на 4% и уменьшением соответственно доли 2-го и 3-го сорта на 2% каждый). Средняя цена реализации по изделию С выше плановой на 3 рубля, а стоимость всего фактичес­кого выпуска возросла на: 23040 руб. (3 руб. • 7680 = 23040 руб.)

7.6. АНАЛИЗ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

В процессе анализа потерь от брака изучают:

— динамику брака по абсолютной сумме и удельно­му весу в общем выпуске товарной продукции;

— определяют потери от брака и потери товарной продукции.

Потери от брака можно определить следующим об­разом:

Потери от брака = себестоимость забракованной про­дукции + расходы по исправлению брака — себестои­мость брака по цене возможного использования — сум­ма удержаний с виновных лиц.

Например: себестоимость забракованной продук­ции — 480 тыс. руб. Расходы по исправлению брака — 70 тыс. руб. Себестоимость брака по цене возможного использования — 140 тыс. руб. Сумма удержаний с ви­новных лиц — 15 тыс. руб. Потери от брака составят 395 тыс. руб. (480 + 70 - 140 - 15 = 395).

Для определения потерь товарной продукции следу­ет знать фактический уровень рентабельности. В нашем

_________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

примере стоимость товарной продукции в действующих ценах составляет — 24000 тыс. руб., а ее себестоимость 16000 тыс. руб. Отсюда фактическая рентабельность со­ставляет:

Р = (24000 - 16000)/16000 • 100 = 50% .

Потери товарной продукции составляют: 197,5 тыс. руб. (395 0,5 = 197,5).

При анализе потерь от брака также определяется влияние изменения потерь на величину объема выпус­ка (сумма недовыпущенной продукции в результате до­пущенного брака). Объем недовыпущенной продукции можно определить следующим образом:

^О„д.пр.= (^Оф_т„%^бР^аКа)/10°%.

где О_{нд пр} — объем недовыпущенной продукции;

О_фтп — фактический объем товарной продукции;

% брака — уровень брака в себестоимости.

Далее изучаются причины понижения качества и до­пущенного брака продукции.

Причины понижения качества продукции:

- плохое качество сырья;

- низкий уровень технологии и организации произ­водства;

- невысокий уровень квалификации рабочих, каче­ства оборудования;

- аритмичность производства, и др.

7.7 АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

Одним из важных показателей эффективного про­изводства продукции является ритмичность производ­ства. Соответственно, важное значение при изучении де­ятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства продукции.

Ритмичность — это равномерность выпуска продук­ции в равные отрезки времени в соответствии с графиком, в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичность позволяет своевременно выпускать и реализовывать продукцию. Неритмичность выпуска

112

113

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

продукции, наоборот, снижает качество продукции, уве­личивает объемы запасов и сверхплановые остатки на складах готовой продукции, замедляет оборачиваемость капитала. Все это приводит к ухудшению финансового положения предприятия, повышению себестоимости продукции, уменьшению прибыли.

Для анализа выполнения плана по ритмичности ис­пользуются следующие показатели:

— коэффициент ритмичности;

— коэффициент вариации;

— коэффициент аритмичности;

— удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому выпуску;

— удельный вес продукции за каждый месяц к квар­тальному выпуску;

— удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску;

— оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта;

— наличие доплат за сверхурочные работы;

— потери от брака;

— уплата штрафов за несвоевременную отгрузку про­дукции;

— наличие сверхнормативных остатков запасов и го­товой продукции на складах;

— и др.

Коэффициент ритмичности можно рассчитать по следующей формуле:

^Кр„т„= [£%^zo (^{не более} 2л„^го)]/ £ч„2₀, где Zq,,,z₀ — сумма фактического выпуска продукции в сопоставимых ценах;

Sq_oz_o — сумма планового выпуска.

В выполнении плана по ритмичности засчитывает-ся фактический выпуск продукции (но не более запла­нированного).

Оптимальное значение для К _нтм— близкое к 1.

Аритмичность — это сумма положительных и от­рицательных отклонений в выпуске продукции от пла­на за каждый день (неделю, декаду).

114