- •Опорний конспект лекцій для студентів спеціальності «Облік та аудит»
- •Сутність, завдання і функції контролінгу,
- •Роль контролінгу в системі керування підприємством. Взаємозв'язок контролінгу з іншими функціями керування підприємством
- •1.3. Види контролінгу. Сутність стратегічного і
- •1.3.1 .Стратегічний контролінг
- •1.3.2. Оперативний контролінг
- •1.4. Основні розділи контролінгу
- •2.1. Економічна природа витрат
- •2.2. Методи класифікації витрат
- •2.3. Поняття центрів відповідальності і їхня класифікація
- •3.2. Класифікація методів обліку витрат, використовуваних у системі контролінгу
- •Види систем управлінського обліку
- •3.3. Поняття, склад та структура собівартості продукції
- •3.4. Методи калькулювання
- •3.5. Методи обліку і калькулювання витрат на виробництво
- •3.6. Система калькулювання змінних витрат
- •3.7. Облік матеріальних витрат
- •3.8. Методи розподілу (віднесення) накладних
- •Приклади виконання процедури розподілу накладних витрат
- •Розподіл накладних витрат між виробничими й обслуговуючими підрозділами
- •Перерозподіл накладних витрат обслуговуючих підрозділів на виробничі
- •Розрахунок ставок розподілу накладних витрат
- •Розподіл накладних витрат на продукти
- •Нормативні ставки накладних витрат
- •Розділ 4. Бюджетування як інструмент оперативного конролінга
- •4.1. Поняття і види бюджетів
- •4.2. Зміст і етапи розробки бюджетів
- •Бюджет продажу
- •Бюджет виробництва і бюджет перехідних запасів
- •Бюджет потреб у матеріалах
- •Бюджет витрат на оплату праці
- •Бюджет виробничих накладних витрат
- •Бюджет собівартості виготовленої і реалізованої продукції (бюджет цеху)
- •Бюджет загальних і адміністративних витрат (невиробничих)
- •Бюджет прибутків і збитків
- •Бюджет коштів
- •Бюджетний баланс
- •4.3. Порядок розробки бюджетів
- •4.4. Переваги й недоліки бюджетування
- •Розділ 5. Методи аналізу відхилень фактичних результатів від планових
- •5.1. Факторний аналіз відхилень
- •5.2. Контроль виконання бюджетів і аналіз відхилень
- •Бюджетна ціна за одиницю х Фактичний обсяг чи продаж х х Фактична ціна за одиницю х Фактичний обсяг продаж.
- •5.3. Облік відповідальності на основі стандарту витрат
- •Загальна сума відхилень
4.2. Зміст і етапи розробки бюджетів
Основними етапами розробки бюджетів є:
Доведення основних напрямків розвитку підприємства до особи, яка відповідає за підготовку бюджетів;
Визначення обмежувальних факторів;
Підготовка бюджету реалізації (продажів);
Розробка першого варіанта бюджетів;
Координація й аналіз першого варіанта бюджету, внесення корективів;
Затвердження бюджетів керівництвом підприємства;
Аналіз і коректування бюджетів відповідно до умов, що змінилися.
Відправною точкою для бюджетування є бюджет продажу.
Бюджет продажу
Це операційний бюджет, що містить інформацію про запланований обсяг продажів, ціну й очікуваний доход від реалізації кожного виду продукції (товарів, послуг). Оскільки цей документ відображає майбутню продажу, то зрозуміло, що він визначає й обсяг виробництва продукції і витрати різних видів ресурсів (див. рис. 4.1).
Прогноз кількості реалізованої продукції кожного виду, а також цін на них розробляють у відділі маркетингу. Обсяг реалізації залежить як від попиту на продукцію, так і від виробничої потужності підприємства.
Для передбачення майбутніх обсягів реалізації застосовують комплексний підхід, що включає дослідження ринку, статистичну інформацію і прогнози фахівців про економічний розвиток галузі й економіки в цілому, перспективи цінової політики та ін.
Зразковий вид бюджету продажів, як і інших бюджетів, розглядається в розділі «Вправи».
Бюджет виробництва і бюджет перехідних запасів
Це виробнича програма, що має заплановану номенклатуру й обсяг виробництва. Обсяг виробництва випливає з бюджету продажів з урахуванням запланованих запасів готової продукції. Тому бюджет виробництва базується на формулі:
Обсяг виробництва = Обсяг продажу + Зг.п. на кінець періоду – Зг.п. на початок періоду
де: ЗГ.П. на кінець періоду і ЗГ.П. на початок періоду – власне запас готової продукції на кінець і початок періоду.
Для забезпечення безперервності виробничого процесу підприємству необхідний деякий запас незавершеної продукції , що може бути визначений за формулою:
ВПі = Опі + НЗПкі – НЗПпі (4.1)
де: ВПі – обсяг валової продукції і - го виду;
Опі – обсяг виробництва і - го виду;
НЗПкі і НЗПпі - запас незавершеної продукції і - го виду на кінець і початок періоду.
Бюджет потреб у матеріалах
Це плановий документ, що містить розрахунок кількості матеріалів у бюджетному періоді. Бюджет складають в натуральному і вартісному вираженні. Обсяг закупівель дорівнює різниці між потребою в матеріалах і запасом, що є на підприємстві до початку планового періоду.
Виходячи зі стандартного розміру партії, періодичності закупівель і середнього терміну оплати, складають графік оплати кредиторської заборгованості перед постачальниками матеріалів.
Бюджет витрат на оплату праці
Цей бюджет складають на основі даних бюджету виробництва і встановлені норми витрат праці на одиницю продукції і тарифної ставки працівників відповідної кваліфікації.