31. Коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визнаватися як витрата періоду, в якому визнається

78

МСБО 2 (переглянутий у 1993 р.)

відповідпий дохід. Сума будь-якого часткового списання запасів до чистої вартості реалізації та всі втрати запасів по­винні розглядатися як витрата періоду, в якому відбува­ється списання або збиток. Сума будь-якого сторнування будь-якого списання запасів, що виникає в результаті збіль­шення чистої вартості реалізації, повинна визнаватися як зменшення суми запасів, які визнані як витрата періоду сторнування.

32. Процес визнання балансової вартості реалізованих запасів як ви­датку призводить до співвідношення витрат та доходів.

33. Деякі запаси можуть бути віднесені на рахунки інших активів, наприклад запасів, використаних як компонент основних засо­бів, які підприємство створило власними силами. Запаси, спи­сані в такий спосіб на рахунок іншого активу, визнаються як витрата протягом строку корисної експлуатації цього активу.

Розкриття

34. У фінансових звітах слід розкривати:

а) облікову політику, прийняту для оцінки запасів, включа­ючи використані формули собівартості;

б) загальну балансову вартість запасів та балансову вар­тість згідно з класифікаціями, які є прийнятними для підприємства;

в) балансову вартість запасів, відображених за чистою вар­тістю реалізації;

г) суму будь-якого сторнування будь-якого часткового спи­сання, яке визнається як дохід певного періоду згідно з па­раграфом 31;

д) обставини або події, що призвели до сторнування спи­сання запасів згідно з параграфом 31;

е) балансову вартість запасів, що передані як застава для гарантії зобов'язань.

35. Інформація про балансові вартості різних видів запасів та про ступінь змін у цих активах є корисною для користувачів

79

МСБО 2 (переглянутий у 1993 р.)

фінансових звітів. Загальна класифікація запасів така: товари, виробничі запаси, матеріали, незавершене виробництво та готова продукція. Запаси підприємства, що надає послуги, можуть бути описані просто як незавершене виробництво.

36. Якщо собівартість запасів відзначена з використанням фор­мули ЛІФО у відповідності з дозволеним альтернатив­ним підходом у параграфі 23, у фінансових звітах слід розкривати різницю між сумою запасів в балансі та/або:

а) сумою, нижчою з двох — тією, яку отримано згідно з параграфом 21, та чистою вартістю реалізації;

або:

б) сумою, нижчою з двох — поточною вартістю на дату балансу та чистою вартістю реалізації.

37. Також у фінансових звітах слід розкривати:

а) собівартість запасів, що визнані як витрата протягом певного періоду,

або

б) операційні витрати, пов'язані з доходом і визнані як ви­трата протягом певного періоду та класифіковані за їх характером.

38. Собівартість запасів, що визнані як витрата протягом періоду, складається з тих витрат, що були раніше включені до оцінки проданих одиниць запасів, нерозподілених виробничих наклад­них витрат та наднормативних виробничих витрат запасів. Обставини, що склалися на підприємстві, можуть виправдати включення інших витрат, таких як витрати на збут.

39. Деякі підприємства використовують іншу форму звіту про при­бутки та збитки, що призводить до розкриття інших сум, за­мість визнання собівартості запасів як витрати протягом пері­оду. Згідно з цим іншим форматом підприємство розкриває суми операційних витрат, що пов'язані з доходом періоду і класифіковані за їх характером. У цьому випадку підприєм­ство розкриває витрати, визнані як такі на сировину та ви­тратні товари, витрати на оплату праці та інші операційні витрати разом із сумою чистої зміни в запасах за певний період.

80

МСБО 2 (переглянутий у 1993 р.)

40 Часткове списання до чистої вартості реалізації може бути таким за обсягом, частотою або характером, що потребує розкриття згідно з МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці".

Дата набрання чинності