В целом систему налогового контроля можно отразить в следующем виде:

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы (МНС РФ). Полномочиями налоговых органов в случаях, предусмотренных законодательством, обладают таможенные органы России и государственные внебюджетные фонды.

Основной контроль осуществляют территориальные органы МНС – территориальные инспекции.

Объекты налогов контроля: крупные, основные- формирование 60% налоговых поступлений по тер налоговому органу . Резиденты, неризиденты.

Объекты налогового контроля:

1. Налоговые агенты- лица на которых законодатель возложил обязанности по исчислению удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов за налогоплательщика.

Налоговыми агентами могут быть:

• Работодатель

• Плательщик, который берет в аренду имущество, которое находится в гос и муницип собственности

• Когда российский налогоплательщик вступает в отношения с иностранным плательщиком у которого нет постоянного представительства.

Налоговые агенты обязаны:

• - правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджетную систему налоги;

• - в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности;

• - вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов, персонифицировано;

• - представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления налогового контроля.

2. Прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет может также осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами – их называют сборщиками налогов и сборов.

3. Впервые в НК внесено такое понятие как взаимозависимые лица (для цели налогообложения) – это хозяйствующие субъекты, отношения между которыми могут оказывать влияния на условия и экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности представленных ими лиц. Согласно НК существуют несколько критериев взаимозависимости:

• доля участия в уставном капитале 20% и более; доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность других организаций определяется в виде произведения долей непосредственно организации этой последовательности одна в другой (определяются доли по всей цепи, умножаются и делается вывод: больше или меньше 20%);

• одно физическое лицо подчинено другому физическому лицу по должностному положению;

• физические лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

• лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок (например, должностные лица занимают один и тот же статус – один директор на двух предприятиях и т.д.).

№3 ТЕМА.

Налоговые правонарушения.

Налоговое нарушение – противоправное деяние, совершенное налогоплательщиком или налоговым агентом.

На организацию (привлекается за налоговое правонарушение и должностные лица к уголовной ответственности) и на физических лиц начиная с 16 лет возлагается ответственность.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства при определении меры ответственности:

• Смягчающие:

• Тяжелое материальное положение

• Должностное понуждение

• Стечение тяжелых личных и семейных обстоятельств

Дают право налоговым органом уменьшить штрафные санкции не меньше чем в два раза. Штрафные санкции являются мерами ответственности за неуплату. Могут и не уменьшить. Можно и уменьшить на 70%.

• Отягчающие:

  • Повторное нарушение этого же вида

При их наличии размер штрафа увеличивается в 2 раза.

Налоговые санкции взыскаются за каждое правонарушение. Срок исковой давности 3 года.

108 статья устанавливается обязанность налоговых органов по доказыванию вины налогоплательщика. (факт налогового правонарушения доказывает налоговый орган, а не налогоплательщик доказывает , что он невиновен)

Основные виды нарушений:

1. Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет (размер штрафа 10% от суммы полученного дохода, но не меньше 20000 рублей. Если доказали, что деятельность существовала более полугода, то штраф 20%)

2. Непредставление налоговой декларации (5% от суммы налог к уплате по декларации за каждый полный и неполный месяц, но не меньше 100 рублей. Если 6 месяцев не предоставили декларацию, то 10% аналогично без лимита минимального).

Пример.

Срок сдачи декларации 20 апреля. Представлена она была 27 ноября. Сумма налога к уплате по декларации 100000 рублей. Как определяется сумма штрафной санкции?

100000*5%*6месяцев+100000*10%*2месяца (8 месяцев=6+2) = 50000 рублей. Если бы было не тыс рублей, получилось бы 50 рублей штраф. Так как за пол года. В этом случае нету минимума.

3. Занижение налоговой базы. (20% от суммы налога заниженного или сокрытого. Если занижение умышленное – санкция 40%).

4. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов. (штраф 5000 рублей. Если это нарушение повлекло занижение налоговой базы – 10% от суммы заниженного налога, но не меньше 15000)

5. Несоблюдение порядка распоряжения арестованным имуществом. (10000 рублей штраф). Ответственность свидетеля:

   • За неявку для дачи показаний (штраф 1000 рублей)

   • За отказ от дачи показаний или за ложные показания (3000 рублей)

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ:

• Права на информированность:

  • Право получать у налоговых органов информацию о действующих налогах

  • Получать письменное разъяснение налоговых органов о применении налогового законодательства

  • Право присутствовать при выездной налоговой проверке

  • Право получать копии актов и решений по результатам проверок

  • Участвовать в рассмотрении материалов проверок

• На различные налоговые преференции:

  • Использовать льготы при наличии оснований

  • Право получать отсрочку рассрочку инвестиционный налоговый кредит

• Права на защиту конституционных прав налогоплательщика:

  • Право требовать от налоговых органов соблюдения действующего законодательства

  • Право не выполнять неправомерные требования налоговых органов

  • Право обжаловать акты налоговых органов

  • Право на возмещение убытков

  • Право на соблюдение налоговой тайны

Все права обеспечиваются адекватными обязанностями налоговых органов.

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕПЛАТЕЛЬЩИКА:

• Уплачивать законно установленные налоги

• Встать на налоговый учет

• Вести в установленном порядке учет доходов и расходов

• Представлять налоговые декларации

• Выполнять законные требования налоговых органов

• В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных учета

• Налогоплательщики обязаны сообщать и представлять сведение в налоговые органы об открытии и закрытии счетов, о создании обособленных подразделений, об участии в иностранных кампаниях, о проведении реорганизации и ликвидации

Соблюдение этих обязанностей обеспечивается ответственностью за налоговые правонарушения, обязанностью налоговых органов

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРАГНОВ:

• Соблюдать законодательство

• Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства

• Вести учет налогоплательщика, бесплатно их информировать о действующих налогах

• Применять и руководствоваться письменными разъяснениями минфина о применении налогового законодательства

• Принимать решения о возврате излишне уплаченных сумм налога

• Отправлять плательщику копии актов проверок

• Соблюдать налоговую тайну

• Выдавать копии решений

32 статья, 33 устанавливает обязанность должностных лиц налоговых органов: корректно и внимательно относиться к налогоплательщику

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ:

• Проводить налоговые проверки

• Требовать документы, служащие основанием для исчисления налогов

• Производить выемку документов, если их не представили

• Вызывать налогоплательщика для дачи пояснений

• Приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке

• Проводить осмотр и инвентаризацию имущества налогоплательщика

• Самостоятельно определять налоговые обязательства налогоплательщика расчетным путем на основе имеющейся инфы о налогоплательщике и хозяйствующих субъектов, занимающихся аналогичными видом деятельности

• Далее 31 статья НК посмотреть

(пункт 4) В соответствии от 18 января 2001 №6 – О. Положение пунктов 1 и 3 статьи 120, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений не могут применятся одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Классификация налогов – это группировка их по ряду наиболее существенных признаков.

Первый критерий – по уровню действия:

1. федеральные – налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории страны;

2. региональные – устанавливаются органами власти субъекта РФ, действуют на территории соответствующего субъекта и зачисляются в региональный и местный бюджеты;

3. местные (муниципальные) – устанавливаются уполномоченными органами местного самоуправления, действуют на территории соответствующего муниципального образования и зачисляются в местный бюджет.

Второй критерий – по методу установления (взимания):

1. прямые;

2. косвенные.

Критерий такого деления – возможность переложения налогов на потребителей. Реальным плательщиком прямого налога является тот, кто получает доход или владеет имуществом. Реальными плательщиками косвенного налога являются потребители товаров, на которые налог перекладывается путем надбавки к цене.

Прямые налоги направлены на имущественные объекты и доход, они непосредственно взимаются с субъекта налога – НДФЛ, налог на прибыль предприятий, ЕСН, налог на имущество. Прямые налоги, как правило, прямо пропорциональны платежеспособности налогоплательщика.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара – это налоги на потребление (НДС, акцизы, НП, различные таможенные пошлины).

Тенденции развития налогообложения в мировой практике свидетельствуют о росте роли прямых налогов в экономически развитых странах. При умеренном уровне экономического развития более высок удельный вес косвенных налогов, т.к. косвенные налоги дают стабильные, надежные поступления. Прямые же налоги зависят от финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Косвенные налоги ведут к удорожанию товаров, что влечет за собой снижение спроса населения и, как следствие, упадок бизнеса. Они, обладая ценообразующим свойством, могут провоцировать инфляцию издержек.

При построении налоговой системы, как правило, на косвенные налоги возлагается фискальная задача, на прямые – регулирующая функция налогов.

по соотношению изменения налоговых ставок и доходов:

1. прогрессивные – их средняя ставка растет по мере роста доходов (НИФЛ, например);

2. пропорциональные – налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода (основная масса в РФ);

3. регрессивные – ставка снижается по мере роста дохода (в РФ – только ЕСН).

Четвертый критерий – по объекту налогообложения:

1. налоги на имущество;

2. ресурсные налоги;

3. налоги на доход или прибыль;

4. налоги на действия и хозяйственные операции.

по источнику обложения:

1. налоги на издержки производства – обеспечивают стабильную базу налогообложения;

2. налоги на прибыль (финансовый результат) – обеспечивают нестабильную базу налогообложения.

по целевому назначению:

• маркированные

• немаркированные налоги.

Критерий отнесения – увязка налога с конкретным видом общественных благ, создаваемых за его счет. Т.о. налог, который имеет целевой характер – это маркированный (ЕСН, целевые сборы на содержание детских учреждений, на содержание милиции). Все налоги, которые не целевые – это немаркированные налоги.

в зависимости от использования налогов:

1. общие – используются на финансирование текущих расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за определенными статьями расходов;

2. специфические – закреплены за определенными статьями расходов (ЕСН, например).

По закрепелению:

• закрепленные(НДС, НИФЛ- местный бюджет ),

• регулируемые

по субъекту налога:

• налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на имущество)

• с физ лиц (НДФЛ)

• смешанные (НДС, налог на имущество физ лиц, НДС, транспортный, сбор за пользование объектов животного мира, водный, НДПИ, налог на игорный бизнес)

по источнику погашения:

• стоимость , земельный налог, соц начисления,

• фин. результат, налог на имущество оргнаизаций

• чистая прибыль, налог на прибыль органиазций

НАЛОГИ РОССИИ

1. Налог на добавленную стоимость (косвенный, федеральный, немаркированный, закрепленный) 21 глава НК определяет основные положения по данному налогу:

2)Субъект налога:

• Юридические лица или индивидуальные предприниматели.

• Не являются плательщика хозяйствующие субъекты, применяющие спецрежимы.

• Имеют право на освобождение хозсубъекты, у которых выручка без НДС за 3 месяца последовательно не более 2 млн. рублей

3)Объекты налога:

• Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ

• Не является объектом налога реализация в процессе приватизации, передача на безвозмездной основе объектов соцкульбыта (детские сады, санатории) органам государственной власти, реализация работ, услуг государственными и муниципальными органами, операции по реализации земельных участков, передача имущественных прав правопреемнику, передача денежных средств некоммерческими организациями в целевые фонды, передача имущественных прав в уставный капитал

• Не подлежит налогообложению реализация медицинских товаров, техники, услуг, услуги по уходу за больными от учреждений социальной защиты, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, реализация продуктов питания в столов в универе, школе, ритуальные услуги, перевозка пассажиров

4)Налоговая база:

• Стоимость реализованных товаров и услуг

• Налоговая ставка 18% - общая ставка, 10% - льготная, 0% - по экспортным операциям

5)Рассчетныа налоговая ставка к цене товара:

• 18% общая – 15,25% будет расчетная

• По 10% будет 9,09

• По 0% нету

Налоговый период – календарный квартал

6)Порядок исчисления налога:

• Сумма НДС к уплате=сумма НБi*ti(налоговая ставка) – налоговые выплаты (предъявление налогоплательщику налог при обретении работ, услуг)

7) Сроки уплаты:

• Равными части в размере 1\3 от суммы налога к уплате по трем срокам до 20 го числа 1го, 2го и третьего месяца после налогового периода

Льготная ставка и детских продуктов питания 10% скидка

Задача 1 стр 1

Задача 2 стр 2

Налога на прибыль организаций:

• Федеральный, прямой, немаркированный, нерегулируемый

1. Субъект налога:

• Не являются плательщиками организации применяющие спецрежимы

2. Объект налога:

• Прибыль = доходы - расходы

• Не учитываются налоги в формировании прибыли

• По предоплатам, авансам, налогам, задаткам склады в уставный капитал, бюджетное финансирование учреждений, суммы грантов