Структура налоговой системы России

Система налога:

• федеральный (установлен НК и действует на территории всей страны )

• региональные ( установлены НК вводяться законами субъекта РФ и действует на территории данного субъекта)

• местные (установлены НК, вводяться органами местного самоуправления и действует на территории муниципального образования)

местных налогов в системе 2: НИФЛ, земельный налог

федеральные налоги: НДС, АКЦИЗ, Налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, НДПИ, Госпошлина, Сбор за пользование объектами животоного мира и водных био ресурсов

региональные налоги и сборы: налог на имущ. организаций, транспортный, налог на игорный бизнес

специальный режим - особый порядок определения элементов налога, предусматривающий замену уплаты нескольких налогов единым:

1. упрощенная система налогообложения сельхоз товаропроизводителей (ЕСН)

2. УСН, упрощенная система налогообложения

3. ЕНВД единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. По соглашениям о разделе продукции

Принципы налогообложения:

1. принцип учета платежеспособности при установлении налогов;

2. всеобщность налогообложения;

3. равенство (не допускать дифференциации ставок);

4. экономическая целесообразность;

5. законность (реализуется положением о том, что недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав).

6. не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ.

Законодательная база:

1. Конституция России

2. Фед налоговые законы и кодексы (НК РФ, ФЗ 1991 по налогу на имущество физ лиц)

3. Фед законы неналогового характера содержащие отдельные нормы регулирующие налогообложение.

4. Фин. законы о бюджете и все кодексы, трудовой, семейный, земельный….

5. Законы субъекта РФ и нормативно правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Формы взимания налогов:

1. у источника дохода – наиболее распространено у физических лиц – налог взимается до получения дохода налогоплательщиком (НДФЛ); характеризуется тем, что ответственность за неправильное исчисление налога и несвоевременное его перечисление лежит на налоговом агенте;

2. по декларации – самостоятельное заполнение налогоплательщиком декларации с указанием объекта налогообложения, произведенных расходов, обоснованных вычетов льгот и конкретно оценка величины налога; кроме заполнения данная форма подразумевает и подачу декларации в налоговые органы и своевременную уплату налога; ответственность же лежит на налогоплательщике;

3. в момент расходования доходов – уплата во время расчетов за сделки за товары, работы, услуги, в которых есть НДС.

4. в процессе потребления товаров и услуг – если есть пользование чем-либо по факту, то уплачивается налог (транспортный налог, например)

Основная цель налогового контроля – препятствие уходу от уплаты налога, создание условий неотвратимости привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Формирует традиции добровольного выполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Необходимые условия эффективного налогового контроля:

- достаточно широкий круг полномочий налоговых органов, в том числе в доступе к информации;

- высокая квалифицированность кадров;

- строгое соблюдение регламентированных законодательством правил и процедур.

Методы налогового контроля:

• - прогноз;

• - предупреждение;

• - пресечение;

• - восстановление.

Статья 82 НК РФ трактует формы налогового контроля:

• - налоговые проверки;

• - осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

• - получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

• - проверка данных предоставленной отчетности

• - другие формы, предусмотренные НК.

Формы налогового контроля:

1. по функциональному признаку:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- учет объектов налогообложения;

(относятся к предупреждающей форме)

- учет платежей и задолженностей (текущая форма);

- налоговые проверки – камеральные и выездные (последующие)

- рейды

- расследования

2. по временному признаку:

- предупреждающий;

- текущий;

- последующий.

Посредством постановки на учет налоговых органов по месту нахождения налогоплательщика, где ему присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также по месту нахождения его структурных подразделений принадлежащего ему имущества. Данные сведения вносятся в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН). Посредством данной формы осуществляется основной контроль.

Учет платежей и задолженностей – в территориальных налоговых инспекциях на каждого налогоплательщика открываются карточки лицевого счета (раньше – на каждый налог своя, теперь – одна карточка на человека), в которых четко отражаются начисленные и фактически уплаченные суммы в разрезе каждого налога. На просроченные платежи начисляется пени, на заниженные авансы начисление производится в соответствии со ставкой ЦБ.

Существуют меры принудительного взыскания недоимки:

• - бесспорное списание денежных средств со счетов в банке (только налоговые органы обладают таким правом);

• - арест и реализация имущества (подготовкой документов занимаются налоговые органы, реализацией – служба судебных приставов);

• - принудительное изъятие наличности (использовалось раньше, теперь же отменено по закону).

Налоговые проверки:

Камеральные (первое место) – проверка налоговых деклараций и иных документов для исчисления налога в момент принятия отчетности инспектором.

Основные характеристики (ст. 88 НК РФ):

- проводятся по месту нахождения налогового органа;

- объект проверки – налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

- субъекты проверки – уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;

- срок проведения – в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов, расхождения и противоречия сведений, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием о внесении соответствующих исправлений.

Носит сплошной массовый характер – в отношении всех налогоплательщиков без ограничений и преследует 2 цели:

1. установление полноты и правильности исчисления налога;

2. выработка предложений по рекомендации объектов на выездную налоговую проверку.

Если выявлены несоотвестивия расхождения в данных то плательщику высылается требования по уяснению. Налоговый орган обязан принять во внимание все документы представленные налогоплательщиком. Если при камеральной проверке установлены факты налогового правонарушения то составляется акт проверки, если нет, то проверка заключается подписью. Требования: допрос свидетелй, экспертиза.

Основные нарушения: Не своевременное представление деклараций ответственность- штраф она нчисляется в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% и не менее 1тыс руб. , либо не представление вообще, Наказание: формируется решение о приостановление по операциям и счетам в банке.

89 статья Выездная налоговая проверка (ранее – документальная) – более глубокая проверка правильности исчисления и уплаты налога, в ходе которой проверяется достоверность декларации, документов, служащих основанием для исчисления налога, правильность расчетов путем сопоставления с данными первичных документов, бухгалтерских реестров.

Основные характеристики:

- как правило, осуществляется с выходом к налогоплательщикам;

- проводится специалистами налоговых инспекций по мере необходимости, но не реже одного раза в 3 года. По категории крупных и основных налогоплательщиков – 1 раз в 2 года;

Основание для приостановки- встречная проверка. Поручения для истребования документов и сверка документов. Экспертиза.

- проводится на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа;

- не может продолжаться больше двух месяцев, хотя есть исключительные случаи продления ее до четырех месяцев; решение о продлении может принять вышестоящий налоговый орган; при выездной проверке организаций, имеющих филиалы и структурные подразделения, срок проверки продлевается – на каждый фиал по 1 месяцу;

- налоговые органы в ходе выездной проверки могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских и других помещений и территорий, использующихся для извлечения доходов;

- проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествующие году проведения проверки;

- результаты выездной проверки оформляются справкой, далее – актом, на основании которого выносится постановление; при выявлении факта нарушения налогового законодательства применяются экономические санкции. День предшествуцющий дате справке-это дата окончания проверки. На основании составляется акт, 5 дней на его вручение.

Проводится: инвентаризация имущества, осмотр помешений, истребование документов, выимка предметов и документов, допрос свидетелей, экспертиза, привлечение специалистов, привлечение переводчиков.

Критериями при выборе организаций, включаемых в график выездных проверок, являются:

- предприятие не проверялось в течение двух лет;

- выявление крупных нарушений в результате камеральной проверки;

- хронические или систематические убытки по результатам финансово-хозяйственной деятельности;

- результаты предварительного анализа имеющихся сведений из внутренних баз данных налоговых органов и внешних источников.