1. Сущность и функции финансов предприятий

2. Содержание финансовых отношений, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятий

Финансы предприятий – это денежные отношения, возникающие в процессе организации основного и оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования.

Финансовые отношения коммерческих организаций можно сгруппировать по следующим направлениям:

• С учредителями – по поводу формирования уставного капитала и выплаты дивидендов;

• С поставщиками сырья, материалов, комплектующих (финансовые отношения определяются объемами партий закупок, уровнем цен, условиями поставок, системой расчетов …);

• С покупателями и заказчиками при поставках продукции и товаров;

• С филиалами, представительствами, дочерними обществами в процессе распределения основных и оборотных средств, доходов, прибыли;

• С бюджетом и внебюджетными фондами – организации уплачивают налоги в бюджеты и внебюджетные фонды. Предприятия также могут при наличии оснований получать бюджетные ассигнования на покрытие текущих расходов и развитие (например, АПК, ЖКХ, ВПК). Коммерческие организации являются плательщиками косвенных налогов (НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог с продаж). Уплачиваются ЕСН (формирует доходы государственных социальных внебюджетных фондов ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС РФ), налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог, ресурсные платежи (земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, плата за пользование водными объектами, плата за пользование лесными богатствами …). Налоговое законодательство также устанавливает и специальные налоговые режимы для сельскохозяйственных предприятий, упрощенную систему налогообложения, налогообложение вмененного дохода для отдельных видов деятельности;

• С трудовым коллективом (выплата заработной платы, премиальных, материальной помощи, финансирование социальной сферы);

• С коммерческими банками в процессе расчетно-кассового обслуживания, кредитования, лизинговых и факторинговых операций;

• Со страховыми компаниями по поводу обязательного и добровольного страхования имущества предприятия, жизни и здоровья работников, ответственности за причинение вреда окружающей среде, юридическим и физическим лицам;

• С профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными институтами и т.д.

Особенности финансовых отношений определяются отраслевой направленностью, масштабами бизнеса, организационно-правовой формой организации. Коммерческие организации могут функционировать в форме товариществ (полное товарищество, коммандитное товарищество), хозяйственных обществ (общества с ограниченной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества), унитарных предприятий (государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия и казенные предприятия), производственных кооперативов.

Сущность финансов предприятий проявляется через функции.

Выделяют две функции финансов предприятий – распределительную и контрольную.

Распределительная функция заключается в формировании уставного капитала, распределении ресурсов для обеспечения производства и продажи продукции, распределении выручки, формировании и распределении прибыли, уплате налогов, выплате дивидендов. Распределительная функция обеспечивает сочетание интересов всех участников рынка: организаций, собственников, работников, государства.

Контрольная функция заключается в необходимости внутреннего и внешнего контроля для обеспечения рациональной организации движения финансовых ресурсов. Внешний контроль осуществляется налоговыми органами, государственными финансовыми органами (за целевым и эффективным использованием государственного имущества), независимыми аудиторскими фирмами. Внутренний контроль организуется предприятием для обеспечения эффективного финансового менеджмента и применяется в сочетании с методами финансового учета, анализа, планирования и мониторинга.

3. Состав и формирование денежных фондов и резервов

Имущественной основой деятельности коммерческой организации является уставный капитал. Это значит, что уставный капитал необходим для формирования внеоборотных и оборотных активов организации для организации предпринимательской деятельности.

Размер уставного капитала открытого акционерного общества не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному размеру МРОТ, установленному законодательством РФ на дату представления учредительных документов для регистрации. Размер уставного фонда государственного унитарного предприятия должен быть не менее 5000 МРОТ, а муниципального унитарного предприятия - не менее 1000 МРОТ.

Размер уставного капитала предприятий других организационно-правовых форм не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру МРОТ, установленному на дату представления учредительных документов для регистрации.

Для отдельных видов деятельности, подлежащих лицензированию, соответствующими положениями оговаривается минимальная величина собственного капитала организации, как одно из условий получения лицензий.

Уставный капитал является имущественной основой деятельности любой коммерческой организации. Формируется за счет вкладов учредителей. Эти вклады могут быть в денежной форме либо в иной имущественной форме, имеющей денежную оценку. Особенностью формирования уставного капитала акционерных обществ является то, что он складывается из номинальной стоимости акций (обыкновенных и привилегированных).

Уставный капитал хозяйственного общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Таким образом, уставный капитал обществ выполняет гарантийную функцию. Законодательством предусмотрено, что величина чистых активов предприятия не должна быть меньше уставного капитала. Чистые активы – это активы, сформированные за счет собственных средств организации (рассчитываются как разность между суммой активов по балансу и обязательствами).

Для привлечения финансовых ресурсов с целью формирования (пополнения) уставного капитала акционерные общества вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Общества с ограниченной ответственностью и предприятия иных организационно-правовых форм могут увеличить уставный капитал за счет средств учредителей или новых участников.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату уставного капитала при учреждении предприятия, производится по соглашению между учредителями. Пи значительной сумме вкладе (устанавливается законодательно) необходимо привлекать независимого оценщика для определения суммы вклада.

Добавочный капитал предприятий формируется за счет эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход может иметь место при увеличении уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций, дополнительных вкладов учредителей и новых участников предприятия. Эмиссионный доход является разницей между продажной и номинальной стоимостью акций (долей) при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость. Добавочный капитал служит источником формирования внеоборотных активов и пополнения собственных оборотных средств организации.

Источником формирования резервного фонда является прибыль предприятия после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Формирование подобного фонда является одним из наиболее эффективных способов снижения рисков, которые являются неотъемлемым элементом предпринимательской деятельности (самострахование).

Следует также отметить, что российское законодательство предусматривает формирование резервного фонда в соответствии с учредительными документами организации. Обязательным является формирование резервного фонда для предприятий с иностранным участием и акционерных обществ. ФЗ «Об акционерных обществах» определяет рамки, в которых предприятия этой организационно-правовой формы формируют резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда составляет 5% от величины уставного капитала. Фонд должен пополняться за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли (не менее 5%) до достижения размеров, определенных уставом предприятия. За счет средств этого фонда возможно погашение убытков, погашение облигаций и выкуп собственных акций при отсутствии других источников.

Фонд нераспределенной прибыли является основным источником развития организации, а именно, финансирования капитальных вложений, инновационной деятельности, финансовых инвестиций, пополнения запасов сырья, готовой продукции и т.д.

При использовании в процессе предпринимательской деятельности целевых финансирования и поступлений коммерческие организации отражают эти средства в качестве доходов будущих периодов. Целевыми финансирования могут быть бюджетные ассигнования, инвестиции (в т.ч. иностранные), гранты, средства, поступившие по договорам долевого финансирования и др.

Предприятия могут также формировать краткосрочные резервы предстоящих расходов и платежей – на ремонт, на выплату отпускных, на гарантийное обслуживание клиентов и др. Возможно формирование резерва по сомнительным долгам (для погашения за счет этого резерва безнадежной дебиторской задолженности).

В качестве денежных фондов могут рассматриваться различные виды заемного капитала, привлеченного организацией для финансирования текущей или инвестиционной деятельности.

4. Финансовые ресурсы предприятия, источники их формирования

Финансовые ресурсы – это совокупность доходов и поступлений, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущей деятельности и затрат, связанных с развитием.

Капитал организации является частью финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота.

Финансовые ресурсы по источникам формирования подразделяются на собственные (внутренние и внешние, или привлеченные) и заемные.

Собственные внутренние финансовые ресурсы – это прибыль и амортизационные отчисления организации. Источником их формирования является выручка от продаж продукции. Источниками формирования прибыли также являются операционные и внереализационные доходы. Доходы организаций регламентированы ПБУ9/99.

Внешние собственные финансовые ресурсы – это средства уставного капитала (средства учредителей), в том числе полученные при дополнительной эмиссии акций или дополнительных взносов участников. Помимо этих источников возможны поступления бюджетных средств на безвозвратной основе (в рамках государственных целевых программ), средства иностранных инвесторов, средства по договорам долевого финансирования и др.

Политика формирования собственных финансовых ресурсов заключается в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития.

Анализ СФР включает исследование общего объема, темпов прироста и их соответствия темпам прироста активов и объему реализуемой продукции, динамики удельного веса СФР в объеме формирования финансовых ресурсов.

Исследуются также источники формирования СФР, соотношение внутренних и внешних СФР, стоимость привлечения внешних СФР.

Критерием оценки достаточности СФР является коэффициент самофинансирования развития предприятия. Динамика этого коэффициента отражает тенденцию обеспеченности развития предприятия собственными финансовыми ресурсами.

С целью определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах (за счет внешних и внутренних источников) используется следующая формула:

П_сфр = (П_к х У_ск)/100 – СК_н + ПП

П_сфр - общая потребность в СФР в плановом периоде;

П_к - общая потребность в капитале на конец планового периода;

У_ск - планируемый удельный вес собственного капитала в общей сумме;

СК_н - сумма собственного капитала на начало планового периода;

ПП – сумма прибыли, планируемая на потребление в плановом периоде.

До того как обращаться к привлечению внешних источников, необходимо использовать все возможности максимизации внутренних СФР. При изыскании резервов роста внутренних СФР следует исходить из следующего критерия:

ЧП + АО СФР_макс

ЧП - чистая прибыль;

АО - амортизационные отчисления;

СФР_макс – максимальная сумма СФР, формируемых за счет внутренних источников.

Объем СФР за счет внешних источников должен обеспечить ту часть СФР, которую не удается сформировать за счет внутренних источников.

СФР_внеш = П_сфр - СФР_внут

СФР_внеш - потребность в привлечении СФР за счет внешних источников;

П_сфр – общая потребность в СФР;

СФР_внут – сумма СФР, планируемых к формированию за счет внутренних источников.

Процесс оптимизации соотношения внутренних и внешних источников СФР основывается на ряде критериев:

Обеспечение минимальной совокупной стоимости привлечения СФР. Если стоимость привлечения СФР за счет внешних источников существенно превышает стоимость привлечения заемных средств, то от таких заимствований следует отказаться.

Обеспечение сохранения управлением предприятием первоначальными учредителями. Рост дополнительного акционерного или паевого капитала может привести к потере такой управляемости.

Эффективность разработанной политики формирования СФР оценивается с помощью коэффициента самофинансирования развития в предстоящем периоде. Его уровень должен соответствовать поставленным целям предприятия.

Коэффициент самофинансирования развития рассчитывается по формуле:

К_сф = СФР / (А + ПП).

К_сф – коэффициент самофинансирования развития предприятия;

СФР – планируемый объем формирования СФР;

А – планируемый прирост активов предприятия;

ПП – планируемый объем потребления чистой прибыли.

Успешная реализация разработанной политики формирования СФР включает решение следующих задач:

• обеспечение максимизации прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

• формирование эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики),

• формирование и эффективное осуществление политики дополнительной эмиссии акций (эмиссионной политики) или привлечение паевого капитала;

• формирование эффективной амортизационной политики.

Заемные финансовые ресурсы формируются за счет следующих источников:

• банковский кредит

Виды банковских кредитов

Бланковый (необеспеченный кредит) под осуществление отдельных хозяйственных операций. Обычно предоставляется коммерческим банком, осуществляющим расчетно-кассовое обслуживание. Формально имеет необеспеченный характер, но фактически обеспечивается размером дебиторской задолженности предприятия и его средствами на расчетном счете. Обычно предоставляется на краткосрочный период.

Контокоррентный кредит (овердрафт). Обычно предоставляется банком под обеспечение, но это условие необязательно. Для предоставления такого кредита открывается контокоррентный счет, на котором учитываются как расчетные, так и кредитные операции. Поэтому счету предусматривается отрицательное сальдо в пределах контокоррентного лимита (максимальный размер кредита), при наличии отрицательного остатка предприятие уплачивает банку процент. При наличии положительного остатка обычно оговаривается уплата банком депозитного процента. Сальдирование поступлений и выплат по контокоррентному счету осуществляется через определенные промежутки времени с расчетами кредитных платежей.

Открытие кредитной линии. Кредитная линия открывается, когда сроки потребности в краткосрочном банковском кредите не всегда можно предусмотреть. В договоре об открытии кредитной линии предусматриваются сроки, условия и предельная сумма предоставления банковского кредита, когда в нем возникает реальная потребность. Обычно банк устанавливает комиссионное вознаграждение за свои финансовые обязательства по предоставлению кредита в объеме неиспользуемого лимита кредитной линии. Обычно кредитная линия открывается на срок до года. Особенностью этого вида кредита является то, что он не имеет характер безусловного контрактного обязательства и может быть аннулирован банком при ухудшении финансового состояния предприятия.

Револьверный (автоматически возобновляемый) кредит. Этот вид кредита предоставляется на определенный период, в течение которого осуществляется поэтапная выборка кредитных средств и поэтапное частичное погашение обязательств (амортизация) по кредиту. Внесенные в счет погашения обязательств средства могут снова заимствоваться. Это происходит в пределах кредитного лимита в течение периода действия кредитного договора. Преимуществом этого кредита в сравнении с кредитной линией являются минимальные ограничения, накладываемые банком, но уровень процентной ставки по этому кредиту обычно выше.

Онкольный кредит. Особенностью этого кредита является то, что он предоставляется заемщику без указания срока его использования (в рамках краткосрочного кредитования) с обязательством погасить кредит по первому требованию (обычно устанавливается льготных период – до трех дней).

Ломбардный кредит. Такой кредит предоставляется под заклад высоколиквидных активов (векселей, ГКО и т.п.), которые на период кредитования предоставляются банку. Размер кредита предоставляется в размере части переданных активов.

Ипотечный кредит. Этот кредит может быть получен от коммерческих банков, специализирующихся на выдаче долгосрочных займов под залог основных средств и имущественного комплекса предприятия в целом (ипотечных банков). Предприятие, передающее имущество, обязаны застраховать его в пользу банка. При этом заложенное имущество продолжает использоваться предприятием. Ипотечный кредит становится основной формой долгосрочного банковского кредитования.

Ролловерный кредит. Является одним из видов долгосрочного кредита с периодически пересматриваемой процентной ставкой ( т.е. с перманентным перекредитованием из-за изменения конъюнктуры финансового рынка). Ставка пересматривается раз в квартал или раз в полугодие.

• налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит (регулируются 1 ч. НК РФ)

• бюджетный кредит (предоставляется под обеспечение в соответствие с Бюджетным кодексом РФ на финансирование целевых расходов; за нецелевое использование предусмотрены штрафы в размере двойной учетной ставки ЦБ РФ),

• товарный кредит, заем,

Товарный кредит с отсрочкой платежа по условиям контракта. Этот кредит оговаривается условиями контракта и не требует специальных документов по оформлению.

Товарный кредит с оформлением задолженности векселем. Вексельный оборот обслуживается простыми и переводными векселями.

Товарный кредит по открытому счету. Используется в хозяйственных отношениях с постоянными поставщиками при многократных поставках заранее согласованной номенклатуры продукции небольшими партиями. В этом случае поставщик относит стоимость отгруженных товаров на дебет счета, открытого предприятию, которое погашает свою задолженность в обусловленные контрактом сроки (обычно раз в месяц).

Товарный кредит в форме консигнации. Это вид внешнеэкономической комиссионной операции, при которой поставщик отгружает товары на склад торгового предприятия с поручением реализовать товар. Расчеты осуществляются после того, как товар реализован.

• облигационный заем (эмиссия долговых обязательств – облигаций)

• внутренняя кредиторская задолженность (по заработной плате, налогам, задолженность учредителям и др.)

5. Характеристика финансового механизма предприятия

Финансовый механизм коммерческой организации – это часть хозяйственного механизма, которая включает субъект и объект финансового управления.

Управляющая подсистема (субъект управления):

• Организационная структура и кадры финансового подразделения;

Организационная структура и ее кадровый состав зависят от размеров предприятия, вида деятельности. Крупные компании обычно имеют обособленные фмнансовые службы (финансовые управления). На небольших предприятиях роль финансового директора выполняет главный бухгалтер. Организационная структура также выбирается самим предприятием и может включать различные отделы: аналитический, плановый, информационного обеспечения и др.

• Финансовые инструменты;

Финансовый инструмент – это любой контракт, по которому происходит увеличение финансовых активов одного субъекта и финансовых обязательств другого. Финансовые активы – это денежные средства, право на получение денежных средств, контрактное право обмена финансовыми инструментами, ценные бумаги и др. Финансовые обязательства – это контрактные обязательства выплатить денежные средства, предоставить финансовые активы другой компании, обменяться финансовыми инструментами.

Выделяют также три категории финансовых инструментов: денежные средства, акции и паи, а также кредитные инструменты (облигации, форвардные контракты, фьючерсы, опционы, свопы и др.).

Использование производных финансовых инструментов (опционы, свопы, варранты) позволяет снизить риски финансово-хозяйственной деятельности, издержки, а также улучшить структуру активов и обязательств.

Инструментами краткосрочного финансирования являются, например, форвардные контракты с поставкой и расчетом в будущем. Хеджирование достигается снижением риска от колебаний цен на рынке.

Операции своп - обмен обязательствами или активами с целью улучшения их структуры, снижения риска и издержек. Например, обмен валютами (валютный своп), обмен процентными ставками (процентный своп).

Инструментами долгосрочного финансирования являются опционы, варранты, залоговые операции, лизинг, франчайзинг.

Опцион – это контракт в течение оговоренного срока купить по фиксированной цене определенное количество активов (опцион на покупку) или же продать определенное количество активов (опцион на продажу). В результате операции приобретается не сам актив, а право на покупку или продажу.

Разновидностью опциона является варрант. Варрант дает право купить или продать фиксированную сумму финансовых активов в течение оговоренного периода. Обычно варранты выпускаются с облигационным займом. Например, к каждой облигации прикладывается варрант на покупку двух акций компании по фиксированной цене.

• Финансовые методы;

Финансовые методы – это методы финансового учета, финансового анализа, финансового планирования и прогнозирования, финансового мониторинга и контроля, финансового регулирования.

• Информационная система финансового менеджмента (включает внешнюю макроэкономическую, отраслевую, региональную информацию, а также внутреннюю о финансовом состоянии организации, правовом регулировании деятельности);

• Технические средства управления финансами (программное обеспечение для сетей ПЭВМ, обеспечивающее финансовый учет, планирование, анализ, контроль, финансовое регулирование – Например, Инталев-бюджетирование, R3, Project Expert и др.).

Управляемая подсистема включает:

• Источники финансовых ресурсов (средства акционеров и инвесторов, выручка);

• Финансовые ресурсы (прибыль, амортизационные отчисления, кредиты и займы, средства целевого финансирования);

• Финансовые отношения.

6. Принципы организации финансов предприятий

Принцип хозяйственной самостоятельности заключается в самостоятельном выборе сферы деятельности, определения целей деятельности и способов их достижения. Самостоятельность также предполагает самостоятельное распределение прибыли после исполнения обязательств, в т.ч., перед бюджетом. Реализация этого принципа основана на праве собственности на имущество организации. Поэтому для унитарных предприятий принцип хозяйственной самостоятельности действует ограниченно, так как эти предприятия имеют государственное или муниципальное имущество на правах хозяйственного ведения (МУП, ГУП) или оперативного управления (казенные предприятия).

Государственное или муниципальное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия собственника имущества государственного или муниципального предприятия.

Государственное или муниципальное предприятие не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества. Кроме того, в соответствующий бюджет перечисляется часть чистой прибыли унитарного предприятия после уплаты налогов.

Принцип самофинансирования заключается в том, что коммерческие организации финансируют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность за счет собственных источников. Временный недостаток в собственных ресурсах покрывается за счет заемных средств на принципах срочности, платности, возвратности.

Однако принцип самофинансирования реализуется ограниченно для отдельных отраслей экономики. В этих случаях предприятия в соответствии с действующим законодательством получают бюджетные ассигнования на финансирование текущих и инвестиционных затрат. К таким отраслям относятся сельское хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, городской пассажирский транспорт, оборонная промышленность и др.

Принцип материальной ответственности означает наличие системы санкций за неисполнение или неполное исполнение обязательств. Предприятия уплачивают пени, штрафы за совершение налоговых правонарушений, неисполнения договорных обязательств и т.д. В случае неспособности исполнять обязательства к предприятию может быть применена процедура банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

К руководителям коммерческих организаций может быть применена система мер административной ответственности.

Принцип заинтересованности в извлечении прибыли реализуется, если прибыли после уплаты налогов достаточно для развития организации темпами не ниже среднеотраслевых, а уровень дивидендных выплат собственникам не ниже рыночного уровня доходности.

Принцип обеспечения финансовых резервов.

Предпринимательская деятельность сопряжена с различными рисками. С целью самострахования от убытков при наступлении рисков создаются резервные фонды. Средства этих фондов предприятия размещают в высоколиквидных активах и могут быть в короткие сроки обращены в денежные средства при необходимости. За счет средств резервных фондов организации могут погасить возникшие убытки. Резервные фонды могут создаваться обязательно в соответствии с законодательством (например, для акционерных обществ), а также добровольно в соответствии с учредительными документами коммерческой организации.

7. Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

В процессе производства и реализации продукции предприятия несут затраты, которые включаются в себестоимость продукции. Денежные затраты на закупку сырья, материалов, других материальных затрат относятся на себестоимость в отчетном периоде лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в остатках нереализованной готовой продукции, в складских запасах.

Состав расходов, относимых на себестоимость продукции, регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». При формировании этих расходов (по обычным видам деятельности) обеспечивается группировка по элементам:

• Материальные затраты – стоимость сырья, материалов, энергии, топлива (без НДС) с учетом расходов на доставку, хранение и др. (включая оплату услуг сторонних организаций производственного характера). Эти затраты в промышленности обычно занимают наибольший удельный вес в себестоимости.

• Затраты на оплату труда – денежные и натуральные выплаты работникам в форме основной и дополнительной заработной платы, районные и северные выплаты, отпускные, премии и др.

• Отчисления на социальные нужды – единый социальный налог, который уплачивается предприятиями в соответствии с налоговым законодательством и является финансовым источником обеспечения системы обязательного государственного медицинского, социального и пенсионного страхования в РФ.

• Амортизация основных фондов – начисляется в соответствии с ПБУ 6/01. Амортизация включается в состав себестоимости по нормам к балансовой стоимости основных средств. Все основные средства группируются на 10 амортизационных групп (в зависимости от сроков полезного использования), а нормы применяются к стоимости каждой группы. Для начисления амортизации применяются 4 способа: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции.

• Прочие затраты – обширная группа различных по экономическому содержанию затрат – командировочные, представительские, реклама, оплата услуг связи, охраны, информационно-консультационное обслуживание и др. В эту группу также включаются налоги, относимые на себестоимость (земельный, транспортный и др.).

По способу отнесения затрат на себестоимость конкретного вида продукции различают прямые и косвенные расходы.

Деление расходов на прямые и косвенные производится с целью распределения этих расходов между отдельными единицами калькулирования и правильного определения фактической себестоимости каждой единицы продукции.

К прямым затратам на производство продукции относят те расходы, которые можно прямо отнести к производству конкретной единицы или вида продукции (материальные затраты, затраты на оплату труда производственных рабочих).

К косвенным расходам относятся такие расходы, которые связаны с производством продукции, работ или услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида или группы продукции. Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) продукции или вообще со всей производственной деятельностью организации.

Косвенные расходы включают общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием производства. К ним, в частности, могут относиться:

- амортизация основных средств;

- расходы на обеспечение производства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой;

- расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств, управлением производством, в том числе заработная плата начальников цехов, производственных участков и т.п., а также соответствующие ей суммы единого социального налога и др.

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организацией.

К управленческим расходам относятся:

- расходы на содержание общехозяйственного персонала;

- расходы на материально-техническое обеспечение управленческой деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, необходимых для нужд управления, на оплату услуг связи всех видов, на приобретение канцелярских принадлежностей;

- амортизация нематериальных активов, используемых для нужд управления или для деятельности организации в целом;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т.п.;

- командировочные расходы сотрудников аппарата управления;

- расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями и др.

По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции и в зависимости от объема выпуска различают:

• Постоянные расходы – не зависят от изменения объема выпуска продукции. Это административно-управленческие расходы, амортизационные отчисления, повременная заработная плата и др.

• Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства. Это расходы на сырье, материалы, комплектующие, топливо, сдельная заработная плата и др.

Деление расходов в процессе учета, планирования и управления на постоянные и переменные осуществляется с целью обоснованного формирования цен, управления действием операционного рычага, оптимизации ассортимента продукции и др.

В процессе управления затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) большое значение имеет методика учета затрат, принятая организацией. Методика учета и планирования затрат должна быть единой для обеспечения мониторинга и контроля за расходами.

В зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете могут применяться следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

- нормативный;

- попроцессный;

- попередельный;

- позаказный.

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ утратили силу отраслевые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции, работ и услуг.

Нормативных актов, определяющих требования к методам учета затрат на производство, более не существует. Организации самостоятельно выбирают методы учета производственных расходов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и инструкцией по его применению предусматривается, что учет расходов на производство может быть организован с применением балансовых счетов 20-29 или 20-39. При этом в последнем случае на счетах 30-39 ведется учет затрат по элементам.

Состав и методика использования счетов 20-39 устанавливается организацией самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, структуры и других специфических условий. При этом на счете 20 "Основное производство" организуется аналитический учет прямых затрат по местам их возникновения.

Нормативный метод учета затрат на производство применяется с целью своевременного выявления и установления причин отклонений фактических расходов от установленных норм.

При нормативном методе основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной себестоимости продукции. При этом фактическая себестоимость продукции на счетах бухгалтерского учета определяется как сумма (разница) плановой себестоимости и отклонений. Отклонением от плана может быть как экономия, так и перерасход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат.

Нормирование и контроль осуществляется в отношении основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление и позволяет вскрыть причины перерасхода и резервы для экономии. Для решения этих задач необходим систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат в связи с изменением рыночных цен, технологии производства, качества применяемых материалов и других факторов.

Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.

Попроцессный метод учета затрат предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции.

Этот метод получил широкое распространение на практике. При попроцессном методе без значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности.

Калькулирование расходов по производственному процессу в целом расширяет состав прямых расходов. Пожалуй, это единственный метод учета расходов, позволяющий отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции (работ, услуг).

Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции правила бухгалтерского учета не предусматривают механизмов объективной оценки готовой продукции каждого вида.

При организации учета затрат на производство по попроцессному методу следует учитывать, что объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчетный период по организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу, под которым следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции определенного вида или группы.

Попередельный метод учета затрат на производство применим на предприятиях с непрерывным технологическим процессом или рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные стадии обработки исходного сырья (переделы). Применение этого метода удобно в случаях, когда продукция разных степеней готовности (полуфабрикаты) сдается на склад или даже может быть реализована на сторону.

При попередельном методе аналитический учет затрат на производство может быть организован по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектом калькулирования могут быть приняты отдельные виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д.

Попередельный метод учета затрат удобен для применения в металлургической, текстильной, целлюлозно-бумажной, химической промышленности.

При позаказном методе объектом учета расходов единицей калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенную продукцию и в определенном количестве. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной по заказу, определяется после его выполнения.

При позаказном методе аналитический учет затрат строится по отдельным заказам и статьям калькуляции.

8. Переменные и постоянные расходы, их роль в планировании себестоимости.

Планирование переменных затрат осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

• по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции (прямой метод);

• по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции (аналитический).

Определение нормы переменных затрат на единицу продукции позволяет определить суммарные затраты на объем выпуска

З_пер = Н  В

З_пер – планируемая сумма переменных затрат;

Н - норма переменных затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В – плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Для планирования переменных затрат составляются гибкие бюджеты, показатели которых меняются в зависимости изменения объема выпуска продукции.

При использовании аналитического метода составления бюджетов переменных затрат используется следующий алгоритм:

З_пер = C_ф  В_пл/В_ф

C_ф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В_пл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

В_ф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

При планировании постоянных затрат важное значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Постоянные затраты существенно не меняются при уменьшении или увеличении выпуска продукции, однако изменяется их относительная величина на единицу произведенной продукции.

При планировании постоянных затрат необходим анализ их структуры, информация об изменении цен и тарифов, об амортизационной политике организации и др.

При планировании постоянных и переменных затрат определяется минимальный объем выпуска (или доходов), необходимый для безубыточной операционной деятельности. Порог рентабельности определяется по формуле:

В_порог = З_пост / К_мп

В_порог - выручка , при которой достигается точка порога рентабельности;

З_пост – суммарные постоянные расходы;

К_мп – коэффициент маржинальной прибыли (валовой маржи), который рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к объему реализации продукции.

Целенаправленное изменение соотношения между постоянными и переменными затратами дает возможность оптимизировать величину прибыли на основе действия операционного рычага ( см. вопрос 17).

9. Планирование затрат на производство и реализацию продукции.

Планирование является основой управления затратами на предприятии. Основная цель планирования – установить экономически обоснованную сумму и состав расходов на производство и продажи в плановом периоде по видам продукции, по центрам ответственности, по предприятию в целом.

Планированию предшествует анализ затрат предшествующих периодов, основная цель которого поиск резервов экономии затрат. Анализ основывается на определении абсолютных и относительных отклонений фактических затрат от плановых и выявлении причин отклонений. Особое внимание уделяется выявлению причин излишних расходов, которые вызваны нарушениями нормальной организацией деятельности (например, нарушения технологической и трудовой дисциплины, несвоевременные поставки, простои и др).

Для планирования затрат необходимы следующие основные данные:

• План реализации товарной продукции в разрезе видов продукции;

• План производства продукции

• План материально-технического обеспечения производства и реализации

• Нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов

• Планы организационно-технических мероприятий по экономии затрат и др.

Основными факторами, которые влияют на себестоимость и учитываются при планировании являются:

• Изменения объема производства и продаж

• Изменения состава и структуры производимой продукции

• Изменение цен и условий поставок материальных ресурсов

• Изменения в системе оплаты труда на предприятии

• Изменения в исчислении налогов, относимых на себестоимость и др.

Основной формой планирования затрат на производство и продажи продукции является бюджетирование. Разработка плановых бюджетов (или смет) осуществляется в рамках перспективного, текущего и оперативного планирования. Сметы составляются по отдельным видам продукции ( в форме плановых или нормативных калькуляций), по центрам ответственности (т.е. по отдельным структурным подразделения предприятия), в целом по коммерческой организации.

При составлении смет используют методы прямого счета и аналитические. Метод прямого счета предусматривает определение расходов исходя из норм использования ресурсов и цен на потребляемые ресурсы. В аналитическом методе за основу берут данные о фактических расхода предшествующего периода, учитывают влияние различных факторов планового периода, влияющих на изменение суммы расходов ( например, цены на сырье в плановом периоде вырастут на 5%, следовательно, сумма материальных затрат по этой статье будет больше в 1,05 раза и т.д.).

Процесс бюджетирования имеет непрерывный или скользящий характер. Исходя из плановых показателей, установленных на год в процессе текущего финансового планирования, заранее разрабатываются система квартальных бюджетов, в рамках квартальных бюджетов разрабатываются месячные, которые разбиваются на недели, декады. Скользящий процесс бюджетирования является основой для обеспечения функционирования системы оперативного планирования и обеспечения постоянного контроля за результатами деятельности.

По номенклатуре затрат различают фукциональные и комплексные бюджеты.

Функциональный бюджет разрабатывается по одной статье затрат (например, бюджет расходов на рекламу).

Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат (например, бюджет административно-управленческих расходов).

По методам разработки различают стабильный и гибкий бюджеты.

Стабильный бюджет не изменяется при изменении объемов производства (например, бюджет расходов на охрану предприятия).

Гибкий бюджет предусматривает установление плановых показателей не в твердо фиксированных суммах, а в виде нормативов, привязанных к соответствующим объемным показателям деятельности.

При разработке системы плановых смет расходов следует учитывать необходимость единства методики учета и планирования затрат. Это необходимо для мониторинга и контроля за расходами по отклонениям (план-факт), своевременного выявления отклонений и разработке действий по их устранению.

Алгоритм планирования себестоимости реализуемой в плановом периоде продукции имеет следующий вид:

С = С_нп + С_тп - С_нк

С – полная плановая себестоимость реализуемой продукции;

С_нп - фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции на начало планового периода;

С_тп - плановая полная себестоимость товарной продукции;

С_нк – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции на конец планового периода (рассчитывается умножением однодневной плановой производственной себестоимости на норму запаса готовой продукции в днях).

10. Выручка от реализации продукции как основной финансовый источник деятельности предприятия