18. 2. Анализ и оценка управления движения дебиторской и кредиторской задолженности в организации

дебиторская кредиторская задолженность

Система управления дебиторской и кредиторской задолженности в ООО ПТП «Интегро» состоит из:

1. Анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности

2. Планирования расчетов с покупателями и поставщиками

3. Контроля над расчетами с дебиторами и кредиторами

Проведем анализ и оценку дебиторской и кредиторской задолженности ООО ПТП «Интегро» за 2008–2010 год.

Рассмотрим изменение структуры дебиторской задолженности по годам в разрезе отдельных статей (таблица 6).

Таблица 6 Анализ структуры дебиторской задолженности за 2008-2010 год

Показатель	2008		2009		2010		Изм.2009 по сравнению с 2008	Изм.2010 по сравнению с 2009
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	тыс. руб.
Краткосрочная дебиторская задолженность, всего	372	100	323	100	1787	100	-49	1464
-покупатели и заказчики	323	86,83	273	84,52	1773	99,22	-50	1500
-прочие дебиторы	49	13,17	50	15,48	14	0,78	1	-36

За анализируемый период дебиторская задолженность значительно выросла с 372 тыс. руб. в 2008г. до 1787 тыс. руб. в 2010г..

В составе дебиторской задолженности доля обязательств покупателей и заказчиков (наиболее ликвидная статья) составляет 86,8%, 84,5% и 99,2% соответственно в 2008, 2009 и 2010 годах, как видно имеется тенденция к увеличению. Задолженность прочих дебиторов совсем незначительная и составляет 13,17%, 15,48% и 0,78% соответственно по годам.

Рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (Удз).

Удз = (Дебиторская задолженность / Оборотные активы) х 100%

Удз 2008г.= (372 тыс. руб. / 772 тыс. руб.) х 100 = 48 %

Удз 2009г.= (323 тыс. руб. / 1640 тыс. руб.) х 100 = 20 %

Удз 2010г.= (1787 тыс. руб. / 5212 тыс. руб.) х 100 = 34 %

Значительную часть оборотных активов составляет статья дебиторская задолженность, её доля составляет 48% в 2008 г., 20% в 2009 г. и 34% в 2010 году. Учитывая специфику деятельности организации, данный показатель можно считать приемлемым.

Рассмотрим изменение структуры кредиторской задолженности по годам в разрезе отдельных статей (таблица 7).

За анализируемый период кредиторская задолженность значительно выросла с 226 тыс. руб. в 2008 г. до 519 тыс. руб. в 2009 г. и до 2803 тыс. руб. в 2010 г..

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности показал, что наибольший удельный вес занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, а также перед персоналом организации, причем задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась с 44 тыс. руб. в 2008 году до 2234 тыс. руб. в 2010 году. В структуре кредиторской задолженности долги перед поставщиками и подрядчиками составили 19,47%, 25,43% и 79,70% в 2008, 2009 и 2010 г. соответственно. За анализируемый период происходит заметное увеличение доли поставщиков и подрядчиков в общем объеме кредиторской задолженности. Это говорит о том, что у организации недостаточно хорошо налажена сбытовая структура.

Таблица 7 Анализ структуры кредиторской задолженности за 2008-2010 год

Показатель	2008		2009		2010		Изм.2009 по сравнению с 2008		Изм.2010 по сравнению с 2009
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Кредиторская задолженность, всего	226	100	519	100	2803	100	293	0	2284	0
перед поставщиками и подрядчиками	44	19,47	132	25,43	2234	79,70	88	5,96	2102	54,27
перед персоналом организации	150	66,37	142	27,36	302	10,77	-8	-39,01	160	-16,59
перед гос. внебюджетными фондами	16	7,08	20	3,85	47	1,68	4	-3,23	27	-2,17
задолженность по налогам и сборам	-	0,00	178	34,30	213	7,60	178	34,30	35	-26,7
прочие кредиторы	16	7,08	47	9,06	7	0,25	31	1,98	-40	-8,81

Задолженность ООО ПТП «Интегро» перед персоналом организации также весьма значительная. В 2008 году она составила 66,37%, 2009 году – 27,36%, 2010 году – 10,77%. Наблюдается положительная тенденция к сокращению этого вида задолженности в общей структуре кредиторской задолженности.

Перед государственными внебюджетными фондами на 2008 год задолженность составляла 16 тыс. руб., в 2009 году она увеличилась на 4 тыс. руб. и составила20 тыс. руб., а в 2010 году она увеличилось на 27 тыс. руб. и составила 47 тыс. руб.. Задолженность по налогам и сборам в 2008 году отсутствовала, а в 2009 году составила 178 тыс. руб. и увеличилась к 2010 году до 213 тыс. руб. Динамика задолженности ООО ПТП«Интегро» в 2008-2010 г. перед прочими кредиторами составила соответственно 16 тыс. руб., 47 тыс. руб. и 7 тыс. руб.

Положительная тенденция роста кредиторской задолженности (вместе с превышением над дебиторской задолженностью) свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении организации. Можно сделать вывод, что организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

В ООО ПТП «Интегро» анализируется структура кредиторской задолженности в разрезе поставщиков.

Рассмотрим методику проведения данного анализа, взяв для расчета задолженность трем поставщикам на 31 декабря 2010 года. Расчеты проведем в таблице 8.

Таблица 8 Анализ кредиторской задолженности в разрезе поставщиков на 31.12.2010 год

№п/п	Поставщик	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	ООО «Башкирский продовольственный дом»	54,5	2,44
2	ЗАО «Мир продуктов»	91,7	4,10
3	ОАО «Молочный комбинат Буздякский»	67,7	3,03
	Прочие кредиторы	2020,1	90,43
	Итого кредиторской задолженности	2234	100

Таким образом, наибольшая задолженность наблюдается перед ЗАО «Мир продуктов» - 4,10 %. В целом задолженность перед поставщиками находится в пределах допустимых норм.

На рисунке 5 представлена диаграмма динамики и структуры кредиторской задолженности по поставщикам на 31.12.2010 год.

Рис. 5. Динамика и структура кредиторской задолженности по поставщикам, тыс. руб.

В таблице 9 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатели оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Формулы расчета показателей на примере дебиторской задолженности:

Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах (коэффициент оборачиваемости) = Выручка от продажи / Средняя дебиторская задолженность

Средняя дебиторская задолженность за период:

ДЗ_ср. = ДЗ_н.г + ДЗ_к.г / 2,

где ДЗ_ср - средняя дебиторская задолженность; ДЗ_н.г – дебиторская задолженность на начало года; ДЗ_к.г - дебиторская задолженность на конец года.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях = 360 дней / Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах (коэффициент оборачиваемости)

Остальные показатели рассчитываются аналогично.

Таблица 9 Анализ деловой активности организации за 2008-2010год

Показатель оборачиваемости	2008		2009		2010
	Коэф.	дни	Коэф.	дни	Коэф.	дни
1	2	3	4	5	6	7
Оборачиваемость активов (отношение выручки к среднегодовой стоимости активов)	2,5	142	1,9	186	2,8	128
Оборачиваемость собственного капитала (отношение выручки к среднегодовой величине собственного капитала)	3,8	96	2,5	145	3,8	94
Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение выручки к среднегодовой величине дебиторской задолженности)	62	6	40,3	9	28,6	13
Оборачиваемость задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) (отношение выручки к среднегодовой задолженности за реализованную продукцию)	69,1	5	47	8	29,5	12
Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками (отношение выручки к среднегодовой кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками)	290,1	1	159,1	2	25,5	14
Оборачиваемость оборотных активов (отношение выручки к среднегодовой стоимости оборотных активов)	26,8	13	16,6	22	13,6	26
Оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение выручки к среднегодовой величине кредиторской задолженности)	59,2	6	28,8	13	18,2	20

В 2008 году согласно представленным данным, за 142 календарных дня организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 13 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

В 2009 году в соответствии с результатами расчетов, за 186 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 22 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

А в 2010 году за 128 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 26 дней.

Данные таблицы 9 показывают, что состояние расчетов с дебиторами и кредиторами за анализированный период ухудшилось.

Проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Для проведения анализа составим вспомогательную таблицу 10 из рассчитанных ранее показателей.

Таблица 10 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2008-2010год

Показатель	2008 год		2009 год		2010 год
	КЗ	ДЗ	КЗ	ДЗ	КЗ	ДЗ
Темп роста, %	82,48	354,29	229,65	86,83	540,08	553,25
Оборачиваемость, в оборотах	59,2	62	28,8	40,3	18,2	28,6
Оборачиваемость, в днях	6	6	13	9	20	13
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	1,65		0,62		0,64

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2008 год позволяет сделать вывод, что в организации преобладает сумма дебиторской задолженности, темп ее прироста больше, чем прироста кредиторской задолженности. Причина этого – в более высокой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2009 год позволяет сделать вывод, что в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, темп ее прироста больше, чем прироста дебиторской задолженности, но скорость обращения меньше.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2010 год позволяет сделать вывод, что в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого – в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности изменяется неравномерно, падая с 1,65 в 2008 г. до 0,62 в 2009 г. и возрастает к 2010 г. до 0,64. В целом этот показатель должен быть равен 1.

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской свидетельствует о нарушениях платежной дисциплины ООО ПТП«Интегро» перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами, не выполнением обязательств по выплате заработной платы перед персоналом организации. ООО ПТП «Интегро» не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам. Все это снижает ее финансовую устойчивость.

На рисунке 6 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности организации по годам.

Рис. 6. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО ПТП «Интегро» в 2008-2010 годах, тыс. руб.

Исходя из проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и кредиторами и эти проблемы увеличились за анализированный период. Следовательно, ООО ПТП «Интегро» имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств, что ведет к неплатежеспособности организации и снижению ее финансовой устойчивости.

Повысить финансовую устойчивость организации можно: увеличив оборачиваемость активов, погасив кредиторскую задолженность, повысив собираемость или инкассацию дебиторской задолженности, срочно реализовав наиболее ценные активы, пусть даже с частичной потерей стоимости, повысив выручку от реализации как за счет увеличения объема продаж, так и за счет повышения цен, сократив закупки запасов. Выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности организации.

Чем выше скорость оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и меньше размеры балансовых остатков, тем финансово устойчивее организация.