Учет давальческого сырья.

По договору на обработку давальческого сырья одна сторона – давалец- передает другой стороне – переработчику – сырье, из которого переработчик обязуется произвести определенную продукцию и возвратить ее давальцу. За услуги по переработке давалец уплачивает переработчику вознаграждение. Собственник сырья и продукции (произведенной из давальческой сырья) является сам давалец, поэтому давальческое сырье учитывается на балансе, а у переработчика на забалансовых счетах. Отражение операций по переработке давальческого сырья зависит от целей переработки:

сырье

Давалец

Переработчик

продукция

Вознаг.

Бух. Записи в учете давальца: переданное в переработку сырье, учитывается на Сч.10.7, передача сырья в переработку Д10.7 К10.1. Если целью переработки является доработка материалов для дальнейшего использования в производстве, то вознаграждения переработчика будет формировать стоимость доработанных материалов и при возврате доработанных материалов выполняется запись Д10.1 К10.7 на стоимость сырья; Д10.1 К60 на сумму вознаграждения переработчику без НДС, Д19 К60 принимается к учете НДС.

Если целью переработчика является производство ГП, то передача сырья в переработку отражается Д10.7 К10.1 стоимость указанного сырья включается в себестоимость производимой продукции, которая формируется на отдельном субсчете к Сч.20 (переработка давальческого сырья),соответственно выполняется запись Д20ПДС К10.7 на стоимость переданного в переработку сырья. Д20ПДС К60 отражаются вознаграждения переработчику, Д19 К60 принимается к учету НДС. Д20ПДС К25, 26 включаются в себестоимость ОБПР и ОБХР и при получение продукции от переработчика, она приходуется Д43 К20ПДС на фактическую себестоимость, сформированную по Д20 отдельного субсчета.

Бух. Записи переработчика. Переработчик принятые материалы от давальца учитывает на забалансовом счете 003 (материалы принятые в переработку). При это выполняется запись Д003, полученное в переработку сырье по ценам, указанным в договоре, затраты по переработке отражаются по Д20 К70,69,60,02. Вознаграждения формируют выручку переработчику Д62 К90.1 на сумму, включая НДС. Д90.3 К68 начисляется НДС к уплате в бюджет. Д90.2 К20 списываются затраты по переработке, К003 отражается возврат произведенной продукции давальцу по стоимости сырья.

Если при переработке получены отходы, не подлежащие возврату давальцу, они приходуются Д10 К91.1 по цене возможного использования.

Формирование и учет резервов под снижение стоимости материалов.

В случае, если возможно изменения стоимости материалов, то в учете предусмотрено: согласно п.25 ПБУ 5/01 материалы, которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость, которых снизилась, отражается в бух балансе на конец года за вычетом резервов под снижение стоимости материальной ценности.

Резерв под снижение стоимости образуется на разницу между текущей и рыночной и фактической себестоимостью, если последняя, т.е. фактическая выше текущей рыночной. Резервы под снижение стоимости материальны ценностей учитывается на счете 14 и формирование резерва отражается Д91.2 К14. В след. Отчетом периоде по мере использования выбытия материалов, по которым образуется резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, что отражается Д14 К91.1 Аналогичная запись делается при повышение рыночной стоимости МЦ по которым ранее были созданы резервы. Согласно п.12 ПБУ5/01 фактическая себестоимость материалов по которым они приняты в бу, не подлежат изменению. В то же время, в хоз практике могут иметь место в случае порчи материалов, истечение сроков использования и тому подобные ситуации, при которых стоимость материалов снижается.

Некоторые специалисты предлагают отражать указанные операции с использованием счета 94. На стоимость потерь материалов в результате порчи Д94 К10. Потери от порчи материалов Д91.2 К94.

Возможна ситуация, когда испорченные материалы могут использоваться – или в иных целях, чем предусмотрены при закупке. Тогда испорченные материалы отражаются Д94 К10 по цене возможного использования, а потери списываются Д91.2 К94.

Инвентаризация материалов производится по общим правилам предусмотренных приказом Минфина №49 от 1995 года. Результаты инвентаризации отражаются в учете следующим образом: излишки материалов приходуются по рыночным ценам Д10 К91.1, недостачи материалов учитываются Д94 К10. По решению руководства недостачи могут быть зачтены на излишки по пересортице. Потери материалов в пределах норм естественной убыли списываются на прочие затраты Д20,25,26 К94. Потери материалов сверх нормы естественной убыли относят на виновны лиц Д73.2 К94. Если виновны лицам недостача предъявлена по стоимости, превышающей балансовую, то разница отражается Д73.2 К91.1 Сумма недостач, либо погашается, либо удерживается из зарплаты Д70 К73.2. При отсутствии виновных лиц, либо если во взыскании отказано судом, сумма недостач списывается на прочие расходы Д91.2 К94.