2. Учет поступления материалов.

В зависимости от того в какой оценке ведется учет материалов (по факт. Себестоимости или учетной цене) для бух. Отражения поступления материалов могут применяться след. Счета: 10 (А) – обобщение информации о наличии и движение сырья, материалов, топлива, запчастей и т.п., в т.ч. МЦ, находящихся в пути и в переработке; перечень субсчетов, открывающихся к сч. 10 соответствующих классификации материалов по функциональной роли.

Так же к сч. 10 может открываться отдельный субсчет ТЗР, когда, непосредственно на сч. 10 материалы отражаются по договорной цене, а на сч.10ТЗР обобщаются вся сумма ТЗР. Т.о. остаток по синтетическому сч. 10 оценивается факт. Себестоимость (= договорная цена + ТЗР).

Если материалы учитываются по учетным ценам, то процесс их заготовления отражается с использованием сч. 15, на котором обобщается информация о затратах, на приобретение МПЗ, относящихся к средствам в обороте (использование этого счета имеет свойства со сч. 08, использующимся при приобретение внеоборотного актива).

Сч. 16 – отклонение в стоимости МЦ. Предназначен для обобщения информации о разнице между факт. Себестоимостью и учтенной ценой.

Т.о. поступление материалов может отражаться:

1. непосредственно на сч. 10

2. с использованием сч. 10 и 10 ТЗР.

3. с использованием сч. 10, 15, 16.

При приобретение материалов за плату при первом варианте выполняются след. Бух. Записи: Д10 К60 на договорную стоимость материалов без НДС, Д19 К60 принимается к учету НДС; Д10 К60,76,71 отражаются транспортные расходы, информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением материалов без НДС. Д19 К60,76 принимается к учету НДС. Невозмещаемые налоги и пошлины, включаются в факт. Себестоимость Д10 К76,68.

Т.о. на сч. 10 формируется факт. Себестоимость, т.е. сумма всех затрат.

Если материалы учитываются на сч. 10 с выделением субсчета ТЗР, к нему при поступление выполняются след. Записи: Д10 К 60 – договорная стоимость без НДС, Д19 К60 принимается к учету НДС. Д10 ТЗР К60,76,71… отражается стоимость транспортных, консультационных, посреднических услуг, связанных с приобретением материалов без НДС. Д19 К60 принимаются к учету НДС со стоимости вышеуказанных услуг. Д10ТЗР К76,68,94… отражаются все иные затраты, связанные с приобретением материалов.

Т.о., непосредственно на сч. 10 формируется договорная стоимость, а субсчете «ТЗР» отражаются все ТЗР, относящиеся ко всем, поступившим за период материалам, эти ТЗР в дальнейшем могут списываться на те же затратные счета, на которые списываются сами материалы.

Если материалы учитываются по учетным ценам, то их поступление отражается с использованием сч.10, 15, 16 и поступление отражается:

Д15 К60 на договорную стоимость материалов без НДС, Д19 К60 принимается к учету НДС. Д15 К60,76,71… отражается стоимость транспортных, информационных, посреднических услуг, связанных с приобретением материалов без НДС от стоимости услуг. Д19 К60,76 принимается к учету НДС от стоимости услуг. Д15 К76,68,71… отражение всех иных затрат, связанных с приобретением материалов и после сбора всех затрат на сч. 15, материалы принимаются на учет по учетным ценам Д10 К15 и отражается отклонение:

- если факт. Себестоимость больше учетной цены, то Д16 К15

- если факт. Себестоимость меньше учетной цены, то Д15 К16.

Т.о. сч. 15 по общему правилу в конце месяца закрывается и сальдо не имеет, за исключением единственного случая – при наличии груза в пути (право собственности на материалы перешло к организации, но материалы на склад факт. не поступили).

Например. Хлебозавод учитывает муку по учетной цене 20 руб/кг. В отчетном месяце в организацию поступило 20 т. муки на сумму 467280 руб, в т.ч. НДС 18%. ТЗР по доставке муки на склад от поставщика составили 4720 руб, в т.ч. НДС 18%. За разгрузку муки рабочим склада начислена зарплата 5000 руб, соц. Взносы 34%. Мука приходована на склад.

Д

К

15

Д15 К60 396000

Д19 К60 71280

396000

4000

5000

1700

406700

S_к=0

400000

6700

406700

Д15 К60 4000

Д19 К60 720

Д15 К70 5000

Д15 К69 1700

Д10 К15 400000

Д16 К15 6700

Материалы поступают в организацию вместе с сопроводительными документами, основными из которых являются товарная накладная (форма торг-12), товарно-транспортная накладная, счет-фактура.

Если за материалами направляется ответственное лицо организации (экспедитор, снабженец), ему выписывается доверенность форма М-2, М-2а (постановление Госкомстата РФ 71а от 30.10.97 г.). Приемке материалов на склад оформляется приходный ордер, форма М-4. Вместо составления приходного ордера допускается проставление на сопроводительных документах поставщика штампа с указанием тех же реквизитов, что и в приходном ордере.

Если количество факт. Поступивших материалов отличается от указанной в документах, то составляется акт приемки материалов, подписанный членами комиссии, так же акт составляется, когда обнаруживается брак в продукции. Акт служит основанием для составления претензии поставщикам.

Поступление материалов способами отличными от приобретения за плату (покупка) отражается, как правило, только по сч. 10.

Соответственно поступление отражается:

1. Изготовление силами самой организации отражается Д10 К20,23 на факт. Себестоимость изготовления;

2. При поступление материалов от учредителей в качестве вклада в УК – Д10 К75 на оценку согласованной учредителями.

3. При безвозмездном поступление материалов их рыночная стоимость признается доходом будущих периодов Д10 К98.2, а по мере использования Д20, 23, 25.. К10 данные материалы списываются Д98.2 К91.1.

4. При поступление материалов не денежным способом, поступление отражается аналогично покупке Д10 К60 – на договорную стоимость без НДС, Д19 К60 отражается НДС, т.ж. отражается встречная передача имущества Д62 К90.1, 91.1 – на договорную стоимость, ключа НДС, Д90.3 К68 – начисляется НДС к уплате в бюджет, Д90.2,91.2 К43,41, 01, 04 – списывается передаваемое имущество по балансовой стоимости. Затем отражается взаимозачет Д60 К62. Если он не равноценен, то возмещается недостающая сумма одной из сторон.