§ 3. Налоговая система и ее важнейшие элементы. Принципы налогообложения. Виды налогов. Фискальная политика государства

Налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством в бюджеты различных уровней. Это «взносы» граждан для содержания публичной власти. Исторически налоги возникли с разделением общества на классы и появлением государства. Налогообложение прошло длительный путь развития. Рабовладельческие и феодальные государства использовали налоги для пополнения своей казны. По мере развития товарно-денежных отношений налоги приобретают денежную форму. Сегодня они обеспечивают 80—90 % всех доходов государства.

Совокупность взимаемых государством налогов, пошлин и сборов, а также порядок их построения образует налоговую систему. Налоги выполняют следующие функции:

— фискальную (долгое время была основной),

— перераспределительную,

— стимулирующую (дестимулирующую).

Субъектами налогообложения являются физические и юридические лица, выступающие налогоплательщиками.

Объектами налогообложения являются:

— доходы, в том числе прибыль, зарплата, банковский процент;

— имущество;

— природные ресурсы;

— добавленная стоимость продукции, услуг;

— стоимость отдельных товаров.

При налогообложении используется налоговая ставка, или норма налогообложения, — величина налога на единицу налогообложения. Выделяют следующие налоговые ставки:

— прогрессивную ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода. Прогрессия, в свою очередь, может быть, простой и сложной. При простой прогрессии высокая ставка применяется к большей единице дохода. При сложной прогрессии предполагается ступенчатое налогообложение;

— пропорциональную ставку, действующую в одинаковом размере;

— твердую ставку, которая обычно выражается не в процентах, а в абсолютном размере к объекту обложения. Используется данная ставка при налогообложении предпринимательской деятельности, где сложно учесть ежедневный доход.

Сумма, с которой берется налог, называется налоговой базой.

Существует такое понятие, как «налоговое бремя (гнет)». Это отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного продукта перераспределяется через бюджет.

Не каждый платеж считается налогом. Специфика налогов сводится к их соответствию определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776), к ним относятся:

— равномерность, то есть равнонапряженность налоговых изъятий, их всеобщность;

— определенность, то есть четкость, ясность, стабильность налоговой системы;

— простота и удобство;

— неотягощенность, то есть умеренность налогов, невысокий уровень налоговых сумм.

В российском законодательстве в налоговой системе зафиксированы следующие принципы:

— всеобщность, то есть охват налогами всех субъектов экономики;

— стабильность, то есть устойчивость налогов и ставок во времени;

— равнонапряженность, то есть взимание налогов по единой ставке для всех неплательщиков;

— обязательность;

— социальная справедливость, то есть установление налоговых льгот, позволяющих выравнивать доходы или до минимума сводить их дифференциацию.

Конечно, налоги не должны убивать интерес к хозяйственной деятельности, снижать жизненный уровень населения. И, наконец, необходимо, чтобы они были сбалансированными между физическими и юридическими лицами.

Структура налогов довольна разнообразна. Их классификация осуществляется по разным критериям, в том числе:

1) по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

2) уровню управления — федеральные, региональные, (субфедеральные), местные (муниципальные);

3) субъектам налогообложения (налоги на физических и юридических лиц);

4) объектам налогообложения (налоги на товары, услуги, доходы, недвижимость и т. д.).

Рассмотрим первую группу налогов. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или фиксированной сумме с доходов, имущества. Это подоходный налог с физических и юридических лиц, имущественный налог, налог с наследства, дарения, земельный налог, налог на природные ресурсы.

Косвенные налоги взимаются посредством надбавки к ценам на товары, тарифам на услуги. Это акцизный налог, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

Прямые налоги распространяются на стадию производства, реализации, косвенные — на стадию потребления. Поэтому прямые налоги еще называют налогами на доходы, а косвенные — налогами на расходы. Прямые налоги, увеличивая издержки, уменьшают прибыль, сдерживают развитие производства. Косвенные — снижают покупательную способность, потребление. Считается, что косвенные налоги стимулируют инфляцию.

В целом налоги могут быть выражены в натуральной и денежной форме.

Зависимость между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получила название кривой Лаффера в честь американского экономиста Артура Лаффера (см. рис. 35).

Доходы в бюджет

Налоговая ставка

45—50 % 100 %

Рис. 35. Зависимость доходов в бюджет от величины налоговой ставки

Налоги и государственные расходы являются основным инструментом фискальной политики государства. Фискальная политика может быть двух типов: дискреционная (кейнсианская) и автоматическая (больше монетаристская).

Дискреционная фискальная политика относится к активной политике, так как предусматривает сознательное манипулирование налогами и расходами.

В зависимости от фазы цикла, в которой находится в данный момент экономика, выделяют экспансионистскую (стимулирующую) дискреционную политику, связанную с увеличением государственных расходов, снижением налогов в период спада, и рестрикционную (контрактивную или сдерживающую), суть которой в том, что в период подъема в экономике налоги увеличиваются, а государственные расходы уменьшаются.

Необходимо отметить, что дискреционная фискальная политика осуществляется только в краткосрочный период.

Автоматическая фискальная политика или политика встроенных стабилизаторов (пассивная) включает пособие по безработице, социальные выплаты, субсидии и дотации малоимущим слоям населения. В период быстрого роста ВВП (подъема) автоматически возрастают налоговые поступления за счет прогрессивной ставки налогообложения и расширения налоговой базы, что сдерживает рост покупательной способности населения и экономического роста в целом. В период спада сумма изъятий уменьшается, то есть увеличивается покупательная способность и сдерживается спад. Кроме того, рост налоговых поступлений в период подъема (как и в первом случае) формирует тенденцию к сокращению бюджетного дефицита.