3. Методика составления отчетности на основе общепринятых международных концептуальных принципов финансового бухгалтерского учета в странах с развитой рыночной экономикой

3.1. Международные концептуальные учетные принципы

Попытки индивидуального и коллективного формулирования принципов бухгалтерского учета относятся к XX в. Этот процесс был направлен на достижение большего регулирования учета, сокращения в нем, а также в экономике неопределенности. В настоящее время реестра основополагающих принципов, признанных всеми странами, не существует. В разных научных и практических источниках можно встретить перечень примерно одних и тех же принципов, однако вариация присутствует практически всегда.

К числу основных международных концептуальных учетных принципов могут быть отнесены принципы: начисления, осмотрительности, непрерывности деятельности, постоянства (последовательности), существенности, превалирования экономического содержания над юридической формой, исторической стоимости, денежного измерения, открытости, целостности (имущественной обособленности), объективности и двойной записи.

Принцип начисления. В процессе формирования прибыли постоянно возникают ситуации, когда «связанные» расходы и доходы относятся к разным отчетным (учетным) периодам, однако, чтобы показатель прибыли был обоснованным, должно обязательно соблюдаться соответствие между ними. Согласно этому принципу, все затраты, следствием которых стали возможны определенные доходы, должны быть списаны и распределены по этим соответствующим доходам в тех же промежутках времени, в которых эти доходы были получены.

Принцип осмотрительности. Применение принципа осмотрительности позволяет не преувеличивать активы и доходы и не занижать обязательства и расходы. На практике реализация этого принципа сводится к системе переоценок балансовых статей или к созданию резервов, которые либо вычитаются из балансовой стоимости активов, либо отражаются в качестве дополнительных обязательств. Применение принципа осмотрительности требует также регулярного пересмотра начисленной переоценки, созданного резерва или обязательства.

Принцип непрерывности деятельности. Отчетность подготавливается исходя из предположения, что предприятие продолжит деятельность в обозримом будущем. Принцип непрерывности деятельности не соблюдается, если есть намерение ликвидировать бизнес в течение года или есть вероятность, что недостаток финансирования приведет к ликвидации (или сокращению объемов деятельности).

Принцип постоянства (последовательности). Учетный подход ко всем сходным операциям должен быть одинаковым в течение текущего отчетного периода и от одного отчетного периода к другому. Это делает счета более объективными и создает условия для более обоснованного сравнения результатов деятельности компании. От предприятия требуется более обдуманный взвешенный подход к разработке учетной политики, отвечающей специфике условий его работы.

Принцип существенности. В отчетах показывается только то, что имеет существенное значение для данного предприятия. Согласно принципу существенности, статьи в балансе представляют собой обобщение нескольких счетов. Существенность для каждого предприятия различна и определяется бухгалтером на основе его опыта и здравого смысла.

Принцип превалирования экономического содержания над юридической формой. Юридическая и экономическая сторона явлений могут не совпадать. Операцию следует показывать исходя из ее экономической сущности.

Принцип исторической стоимости. Все активы должны показываться в финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, то есть в той сумме, в какую они обошлись предприятию на дату приобретения. На практике часто встречаются отступления от принципа исторической стоимости, когда производится переоценка активов.

Принцип денежного измерения. Вся бухгалтерская отчетность должна быть представлена в денежном выражении. Это позволяет сопоставлять, складывать и вычитать неоднородные факторы хозяйственной деятельности предприятия.

Принцип открытости. Во всех счетах должны раскрываться детали происхождения материальных ценностей в дополнение к основным сведениям. Предприятие также обязано делать раскрытие, если оно отклоняется от стандартных и профессиональных требований.

Принцип целостности (имущественной обособленности). Предприятие следует рассматривать как нечто целое, отдельное от владельцев этого предприятия.

Принцип объективности. Расчеты должны быть объективными и не носить следов личного подхода, поэтому существуют законодательные и профессиональные правила, которых следует придерживаться всем бухгалтерам и которые обеспечивают подготовку объективных отчетов.

Принцип двойной записи. Согласно принципу двойной записи, отражение в учете каждой хозяйственной операции осуществляется одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого в равной сумме.

Эти принципы не могут быть различными в развитой и развивающейся экономике, могут существовать только трудности в их реализации. Их использование затруднено многими факторами (инфляцией, кризисами, рисками, неопределенностью). В России в совокупности нормативных документов продекларированы практически все основополагающие принципы Международных стандартов финансовой отчетности. Однако ряд принципов опровергается иными положениями нормативных документов. Кроме того, их реализация затруднена как неблагоприятными экономическими условиями России, так и недостатками законодательства не только в учете, но и в смежных с ним областях.

Качественные характеристики информации. Система принципов позволяет получить необходимые качественные характеристики информации финансовой отчетности. Они обеспечивают достижение основной цели информационной системы финансовой отчетности – получение полезной информации. К таким характеристикам Международных стандартов финансовой отчетности относят:

• понятность (доступность для понимания, четкость, ясность);

• уместность (значимость для принятия управленческого решения, своевременность представления);

• надежность (полнота, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность);

• сопоставимость (возможность сравнивать информацию одной компании за разные периоды времени и разных компаний).

Однако такие характеристики, как надежность, сопоставимость очень трудно достижимы при постоянных изменениях в экономическом (в том числе учетном, налоговом) и правовом законодательстве. Достижение уместности невозможно в условиях незнания большинством потенциальных пользователей возможностей показателей финансовой отчетности при принятии экономических решений.