Т е м а 10. Финансовые результаты

10.1. Финансы предприятия

Финансы предприятия - это система денежных отношений, возникающих при формировании и использовании денеж­ных средств

В общем случае финансы предприятия можно представить в виде денежных ресурсов, необходимых для формирования и использова­ния основного и оборотного капитала, расчета доходов и накоп­лений предприятия, а также для обеспечения взаимоотношений с государственным бюджетом и налоговыми органами, банками, стра­ховыми компаниями и прочими учреждениями финансово-кредитной системы.

На стадии создания того или иного предприятия финансы (денеж­ные ресурсы) представляют собой уставный капитал, состоящий из основного, оборотного и резервного капитала.

При нормальном функционировании предприятия финансы прояв­ляются в виде доходов (выручки) от реализации продукции (работ, услуг), налоговых платежей в бюджеты разных уровней, формирова­ния и распределения чистой прибыли, получения и возврата кредитов и т.д.

Одна из основных функций финансов заключается в воспроиз­водстве основного и оборотного капитала за счет обеспечения де­нежными ресурсами кругооборота основных и оборотных средств.

Другая функция - контрольная, которая осуществляет финансо­вый анализ и контроль за производственно-хозяйственной деятель­ностью предприятия с целью выявления резервов снижения матери­альных, трудовых и денежных затрат.

10.2. Источники формирования финансов предприятия

Все источники денежных средств предприятия можно разделить на две части: собственные и заемные.

К собственным относятся денежные средства, вносимые учреди­телями в уставный фонд, амортизационный фонд, а также часть чис­той прибыли, направляемой на развитие предприятия.

Заемные денежные средства предприятие приобретает во вре­менное пользование, по истечении которого средства должны быть возвращены с оплатой процентов за временное пользование.

Рассмотрим порядок об­разования одного из основных источников денежных средств, направ­ляемых на потребление и накопление, - чистой прибыли предприятия.

10.3. Порядок расчета чистой прибыли

В общем виде балансовая прибыль предприятия (БП), опреде­ляемая в виде разницы между полученным доходом (Д) предпри­ятия и величиной произведенных им расходов (Р):

БП = Д-Р

Чистая прибыль представляет собой ту часть балансовой прибы­ли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты нало­гов.

Порядок расчета чистой прибыли следующий

Доходы предприятия
Кос­вен­ные налоги (НДС, акци­зы, НСП)	Доходы, учитываемые при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль (Д)									Доходы, не учиты­ваемые при оп­ределе­нии нало­говой базы
	Выручка от реализации						Внереализационные до­ходы (Двн)
	товаров (работ, услуг) (Врт)				имуще­ства (Ври)	имуще­ствен­ных прав (Врип)
	собственного производства (Вртс)	Ранее приобретенных Вртп)
	Расходы организации
	Расходы, учитываемые при определении налоговой базы (Р)					Расходы, не учитывае­мые при оп­ределении налоговой базы (Рнб)
	Расходы на производство и реализацию (Рр)			Расходы внереализационные (Рвн)
	Налоги, относимые на себестои­мость (ЕСН, транспорт­ный налог, земельный налог и др.)					Прибыль - финансо­вые результаты (ФР)
						Налоги, относи­мые на финан­совые резуль­таты	Налогооблагаемая при­быль - налого­вая база (НБ)
							Налог на прибыль (НП)		Чистая прибыль (ЧП)

Схема расчета чистой прибыли

Вначале определяются доходы предприятия, которые могут быть получены из следующих источников: доходы от реализации (Др); доходы внереализационные (Двн).

В свою очередь доходы от реализации возникают в результате получения:

выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного произ­водства;

выручки от реализации ранее приобретенных товаров (работ, ус­луг);

выручки от реализации имущества (включая ценные бумаги); выручки от реализации имущественных прав. Имущественные права, оцениваемые, как правило, денежным эквивалентом, пред­ставляют собой секреты производства, лицензии на передачу прав промышленной собственности - патентов на изобретения, свиде­тельств на полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и фирменные наименования, сертификаты на продукцию и тех­нологию производства и др.

К внереализационным доходам относятся доходы, полученные предприятием:

от долевого участия в других организациях;

от операций купли-продажи иностранной валюты;

в виде полученных штрафов и других внереализационных доходов.

При определении налоговой базы для расчета налога на прибыль учитываются не все получаемые предприятием имущественные сред­ства (доходы). Не учитываются, в частности, следующие доходы:

- имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) предпри­ятия (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размеще­ния акций над их номинальной стоимостью);

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

- имущество, полученное предприятием в рамках целевого финан­сирования и другие аналогичные доходы.

При определении доходов для целей налогообложения из них ис­ключаются суммы косвенных налогов (акциза, НДС, налога с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

К расходам предприятия при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль относятся:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы;

расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

расходы по гарантийному обслуживанию;

расходы по реализации имущества;

расходы по заемным средствам.

В состав расходов включаются и некоторые налоги, относимые на себестоимость продукции (единый социальный налог, транспортный налог, земельный налог и др.).

При определении налоговой базы не учитываются расходы:

- в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал;

- в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнорматив­ные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу;

- на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей, на оплату суточных сверх установленных норм;

- в виде представительских расходов, расходов на рекламу и ряда других расходов в части, превышающей установленные размеры.

Финансовые результаты (прибыль) от производственно-хозяйственной деятельности предприятия определяются как доходы от реализации (товаров, имущества и пр.) за вычетом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и внереализационные доходы за вычетом соответствующих расходов.

Для определения налоговой базы для расчета налога на при­быль из полученной суммы вычитаются налоги, относимые на фи­нансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на рекламу).

Налог на прибыль рассчитывается по установленной ставке от налогооблагаемой прибыли.

Целесообразно отметить, что при расчете налога на прибыль по приведенной схеме налогооблагаемая база должна быть уменьшена на доходы, полученные в виде дивидендов, а также доходов, полу­ченных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Это должно быть сделано по той причине, что ставки налогов по вы­шеприведенным доходам отличаются от основной налоговой ставки по налогу на прибыль.