Тема 9. Учет финансовых вложений

Цель семинарского занятия по теме 9:

Рассмотреть понятие финансовых вложений и их классификацию; рассмотреть операции по учету финансовых вложений в акции, облигации и другие ценные бумаги; изучить порядок учета поступления и выбытия финансовых вложений.

Теоретические вопросы:

1. Основные принципы учета финансовых вложений.

2. Виды ценных бумаг, их классификация и оценка.

3. Учет финансовых вложений в акции.

4. Учет финансовых вложений в облигации.

5. Учет операций с векселями.

6. Учет прочих финансовых вложений.

Вопросы для обсуждения:

1. Дать определение финансовых вложений.

2. Какие классификационные группы финансовых вложений можно выделить для целей ведения бухгалтерского учета.

3. Дать определение облигаций и их классификацию в зависимости от вида получаемого дохода.

4. При выполнении каких условий вексель рассматривается как объект финансовых вложений инвестора.

5. Какие первичные документы являются основанием для принятия к учету ценных бумаг.

6. В каком документе должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации.

7. В какой оценке финансовые вложения принимаются к учету.

8. Какие суммы включаются в состав фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

9. Как ведется аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения».

10. Описать механизм формирования на счетах бухгалтерского учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Практические ситуационные задания:

Учет векселей

Задача 9.1

Организация приобретает по договору купли-продажи вексель номинальной стоимостью 18000 руб. Согласно договору 50% стоимости организация оплачивает при получении векселя, а оставшуюся сумму – через 2 месяца. После получения векселя организация передала его в счет оплаты за полученные от поставщика 2 комплекта офисной мебели стоимостью 9000 руб. за комплект, включая НДС.

Задача 9.2

Организация получила от поставщика товар на сумму 29500 руб., включая НДС 4500 руб. В счет оплаты за товар поставщику переданы векселя банка на сумму 30000 руб., ранее приобретенные у банка и оплаченные ему денежными средствами. Векселя учтены на балансе организации в составе краткосрочных финансовых вложений.

Учет акций

Задача 9.3

ОАО «А» осуществило инвестиции в акции акционерного общества. Согласно выписке из реестра акционеров, акта приемки-передачи ЦБ, выписки банка сумма акций, оплаченных денежными средствами, составила 200000 руб. Оплата акций другим имуществом по актам передачи ценностей составила: переданы основные средства первоначальной стоимостью 140000 руб., сумма начисленной амортизации 20000 руб., передано материалов на сумму 80000 руб.

Отразить на счетах операции по учету инвестиций в акции.

Задача 9.4

15.02. фирма «Брокер» приобрела акции компании «Омега» на фондовом рынке по акту приемки-передачи ЦБ 30 штук по цене 10000 руб. за штуку, оплатив их с расчетного счета. Кроме того, получен и оплачен счет за консультационные услуги 35400 руб., включая НДС 5400 руб. Согласно акту приемки-передачи ЦБ 25.05. фирма «Брокер» передала 15 акций компании «Гамма», цена реализации одной акции 15000 руб. Деньги за проданные акции поступили на расчетный счет в мае.

Отразить на счетах операции по покупке акций с целью их дальнейшей перепродажи, по перепродаже акций и списанию финансового результата.

Задача 9.5

ОА выкупило свои акции у акционеров. Согласно реестру акционеров стоимость акций составила 75000 руб. В результате отражено изменение уставного капитала, в связи с аннулированием выкупленных акций – 80000руб. Номинальная стоимость акций списана на основании решения собрания учредителей. Разница между фактическими затратами на приобретение акций и их балансовой стоимостью списана на финансовый результата.

Отразить на счетах операции по выкупу акций у акционеров.

Задача 9.6

Организация имеет на балансе акции другой организации. Согласно протоколу распределения доходов сумма дивидендов, причитающаяся к получению в этом году, составила 200000 руб. Налог на доходы с суммы дивидендов оставляет 9% от суммы дивидендов. На расчетный счет поступила сумма после уплаты налога на доходы.

Отразить на счетах операции по учету расчетов по дивидендам у инвестора.

Задача 9.7

На основе данных для выполнения задания отразить в системе счетов операции по созданию и использованию резерва под обесценение ценных бумаг.

Стоимость 30 акций по покупной стоимости 30000 руб., рыночная оценка акций на 31.12.20Х4г. - 270000 руб., на 31.12.20Х5г. – 285000 руб.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Справка бухгалтерии. Рыночные котировки ценных бумаг. Сформирован резерв под обесценение акций на 01.01.20Х5г.	?
2. Справка бухгалтерии. Рыночные котировки ценных бумаг. Уменьшен резерв под обесценение ценных бумаг в связи с ростом котировки акций по состоянию на 31.01.20Х5г.	?
3. Выписка банка. Продано 30 акций по цене 1100 руб. за акцию	?
4. Акт приемки-передачи ценных бумаг. Списывается балансовая стоимость проданных акций	?
5. Справка бухгалтерии. Списывается сумма резерва под обесценение ценных бумаг.	?
6. Справка бухгалтерии. Определен и списан результат от продажи акций.	?

Учет облигаций

Задача 9.8

Организация в целях осуществления финансовых вложений приобрела пакет беспроцентных облигаций за 100000 руб., срок обращения которых истекает через 2 года. Облигации были приобретены через посредническую организацию, вознаграждение которой составило 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Кроме того эта организация оказала консультационные услуги по вопросам, касающимся рынка ценных бумаг, стоимость которых составила 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. Через год облигации были проданы также через посредническую организацию за 150000 руб. Вознаграждение посредника в размере 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб., было удержано из суммы, причитающейся за облигации.

Задача 9.9

Организация с целью осуществления финансовых вложений приобрела беспроцентные облигации на сумму 70000 руб. Номинальная стоимость облигаций 100000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 1 год. При наступлении срока погашения получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Задача 9.10

По акту приемки-передачи были приобретены государственные беспроцентные облигации на 9 месяцев номинальной стоимостью 200000 руб. за 209000 руб.

Отразить на счетах операции по учету приобретения облигаций, по ежемесячному списанию в течение срока обращения превышения покупной цены над номинальной и по списанию по окончанию срока обращения номинальной стоимости выкупленных облигаций.

Задача 9.11

По акту приемки-передачи были приобретены государственные беспроцентные облигации на 12 месяцев номинальной стоимостью 124000 руб. за 100000 руб.

Отразить на счетах операции по учету приобретения облигаций, по ежемесячному доначислению в течение срока обращения превышения номинальной цены над покупной стоимостью и по списанию по окончанию срока обращения номинальной стоимости выкупленных облигаций.

Задача 9.12

У ЗАО «Викинг» в составе долговых ценных бумаг находились краткосрочные облигации первого вида (номинальная стоимость 100000 руб., покупная стоимость 112000 руб.) и краткосрочные облигации второго вида (номинальная стоимость 224000 руб., покупная стоимость 200000 руб.). в отчетном периоде облигации были проданы по номинальной стоимости.

Отразить на счетах операции по учету операции по продаже облигаций.

Задача 9.13

Коммерческая организация приобрела долгосрочные облигации сроком обращения 2 года, начисление дохода производится ежеквартально исходя из 12% годовых. Номинальная стоимость облигаций 116000 руб., покупная стоимость – 100000 руб.

На основе данных для выполнения задачи отразить в системе счетов бухгалтерского учета операции по учету долгосрочных облигаций, рассчитать сумму скидки по первому сроку начисления дохода и сумму дохода за первый срок и за весь период обращения облигаций.

Задача 9.14

Коммерческая организация приобрела долгосрочные облигации сроком обращения 2 года, начисление дохода производится ежеквартально исходя из 12% годовых. Номинальная стоимость облигаций 112000 руб., покупная стоимость – 124000 руб.

На основе данных для выполнения задачи отразить в системе счетов бухгалтерского учета операции по учету долгосрочных облигаций, рассчитать сумму полученного дохода по первому сроку выплаты и за остальной период обращения облигаций.

Учет депозитных сертификатов

Задача 9.15

На основе данных для выполнения задачи отразить в системе счетов бухгалтерского учета операции по движению депозитных сертификатов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Выписка банка. Выписка из счета «Депо». Приобретен депозитный сертификат на срок до одного года первого вида	100000
2. Выписка банка. Выписка из счета «Депо». Перечислены денежные средства по вкладам, оформленным краткосрочным депозитным сертификатом второго вида	150000
3. Выписка банка. расходы по хранению депозитных сертификатов	7000
4. Выписка банка. По истечение срока возвращена сумма вклада по депозитному сертификату первого вида	100000
5. Выписка банка. Получены проценты по депозитному сертификату первого вида	10000
6. Выписка банка. Продан депозитный сертификат второго вида	148000
7. Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат по продаже депозитного сертификата	?

Учет предоставленных займов

Задача 9.16

На основе данных для выполнения задачи отразить в системе счетов бухгалтерского учета операции по выдаче и возврату займов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Договор. Выписка банка. Предоставлен долгосрочный заем другой организации	200000
2. Расчет бухгалтерии. Начислены проценты за пользование заемными средствами	10000
3. Выписка банка. По окончании срока займа возвращен заемщиком заем	200000
4. Выписка банка. Получены причитающиеся проценты	10000
5. Договор, выписка банка. Предоставлен краткосрочный заем другому юридическому лицу	150000
6. Расчет бухгалтерии. Начислены проценты за пользование заемными средствами	2500
7. Договор. Расчет бухгалтерии. По окончании срока займа начислены штрафные санкции за невозвращение его срок	7500
8. Выписка банка. Возвращены займы	150000
9. Выписка банка. Получены проценты за пользование заемными средствами	2500
10. Выписка банка. Поступили суммы штрафов	7500

Задача 9.17 (Передача ОС в совместную деятельность)

ЗАО А внесло в УК ЗАО Б станок 1 и станок 2. станок 1 стоит 30000руб., на него начислена амортизация 12000руб. При покупке станка 1 был принят к вычету «входной» НДС в сумме 5400руб. Станок 2 был приобретен за 50000руб. Амортизация по нему еще не начислялась. «Входной» НДС по нему 9000, был возмещен из бюджета. Доля ЗАО А в УК ЗАО Б составляет 68000.

Задание. Отразить записи в бухгалтерском учете ЗАО А.

Задача 9.18 (передача ОС в совместную деятельность)

ЗАО А и ЗАО Б заключили договор простого товарищества. В соответствии с договором ЗАО А должно передать для товарищества оборудование по изготовления жареного картофеля. Это оборудование оценено в 25000руб. Его первоначальная стоимость, по которой оно числится в учете ЗАО А, равна 50000руб., а сумма начисленной амортизации – 25000руб. при покупке оборудования ЗАО А возместило из бюджета «входной» НДС в размере 9000руб.

Примечание. Данная передача не является реализацией имущества и поэтому уплачивать с нее НДС не нужно. НДС, уплаченный при покупке ОС, нужно восстановить. Если передаются ОС, которые раньше эксплуатировались, то восстановить нужно НДС, который приходится на остаточную стоимость. Причем сумма восстановленного НДС покрывается за счет собственных средств организации.

Задание. Отразить записи в бухгалтерском учете ЗАО А.