Вопрос 2. Баланс доходов и расходов организации

Основной формой финансового плана предприятия является баланс доходов и расходов.

До перехода экономики на рыночные отношения форма баланса доходов и расходов и содержание ее статей утверждались централизованно и были обязательными для всех предприятий и хозяйственных организаций. В процессе совершенствования финансового планирования ее содержание изменялось.

Впервые форма финансового плана была утверждена Экономсоветом СССР в 1940 г. С 1940 по 1958 г. баланс доходов и расходов состоял из трех разделов: доходы и поступления средств; расходы и отчисления; взаимоотношения с бюджетом. В первом разделе основным доходным источником была выручка от реализации продукции и услуг в планируемом году. В разделе расходы и отчисления на первом месте стояли затраты на производство и реализацию продукции в планируемом году. В этом было одно из существенных достоинств данной формы, обеспечивающее взаимосвязь между основными производственными и финансовыми показателями.

Начиная с 1958 г. баланс доходов и расходов стал составляться по сокращенному кругу показателей. Были исключены выручка от реализации продукции и затраты на производство и реализацию продукции. В условиях осуществляемой хозяйственной реформы 1965 г. и повышения роли долгосрочных кредитов банка в финансировании капитальных вложений состав баланса доходов и расходов был дополнен четвертым разделом – «Кредитные взаимоотношения».

В условиях перехода предприятий на полный хозрасчет и самофинансирование, внедрения двух форм хозяйственного расчета Минфином СССР в 1988 г. были изданы временные методические указания на 1988-1990 гг. по составлению баланса доходов и расходов. Согласно этим указаниям баланс доходов и расходов составлялся по следующим разделам:

1. Доходы и поступления.

2. Расходы и отчисления.

3. Взаимоотношения с бюджетом.

4. Показатели, характеризующие направления финансовой деятельности предприятия.

В четвертом разделе были следующие показатели: хозрасчетный доход; остаточная прибыль; фонд заработной платы; финансовый резерв; объем капитальных вложений; источники финансирования капитальных вложений; прирост норматива собственных оборотных средств.

Новая форма баланса доходов и расходов имела ряд существенных недостатков и не способствовала совершенствованию и устранению одного из существенных пороков действовавшей практики финансового планирования – не обеспечения взаимосвязи между производственным и финансовым планами предприятия. В последующие периоды разрабатывались рекомендации и вносились соответствующие коррективы в порядок составления финансового планирования организаций различных организационно-правовых форм и отраслей экономики.

В настоящее время баланс доходов и расходов состоит из двух разделов: «Доходы и поступления» и «Расходы и отчисления». Он составляется как на основе конечного финансового результата – прибыли, так и с учетом включения в финансовый план показателей выручки от реализации продукции и затрат на ее производство и реализацию. Второй вариант является характерным для акционерных обществ, которые при составлении финансовых планов также могут выделять третий раздел, отражающий порядок распределения и использования прибыли. Работа по составлению финансового плана проводится в несколько этапов:

Первый этап - анализ исполнения финансового плана за год, предшествующий планируемому (за текущий год). Второй этап - рассмотрение проектируемых производственных показателей, на основе которых будет составляться финансовый план. Третий этап - разработка проекта финансового плана на планируемый год (квартал).

Принято различать три вида баланса доходов и расходов: плановый; предварительный (ожидаемый); исполнительный (отчетный). В современных условиях, когда предприятиям предоставлена самостоятельность в области планирования, они могут использовать любую форму финансового плана, которую они считают для себя более приемлемой.

Примерное содержание разделов финансового плана можно представить следующими основными статьями доходов и расходов предприятия:

I. Доходы и поступления средств

1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполненных работ и оказанных услуг).

2. Прочие поступления, в том числе:

а) операционные доходы (поступления от предоставления за плату во временное пользование активов организации, видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, продажи основных средств и иных активов и др.).

б) внереализационные доходы (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, поступления в возмещение убытков, суммы кредиторской и депонетской задолженности с истекшим сроком реализации, курсовые разницы и т.п.).

в) чрезвычайные доходы (поступления от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стразовые возмещения и т.д.).

3. Амортизация (отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов).

4. Поступление средств от других предприятий. в том числе:

в порядке долевого участия в строительстве, по хоздоговорам на научно-исследовательские работы.

5. Поступления из бюджета и внебюджетных фондов.

6. Прочие доходы и поступления.

Итого доходов и поступлений средств.

11. Расходы и отчисления средств

1. Расходы по обычным видам деятельности (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг).

2. Прочие расходы, в том числе:

а) операционные расходы (по предоставлению за плату во временное пользование активов, видов интеллектуальной собственности, по участию в уставных капиталах других организаций, выбытию и списанию основных средств и иных активов и т.д.).

б) внереализационные расходы (штрафы, возмещение убытков, суммы дебиторской задоженности с истекшим сроком давности, курсовые разницы и др.).

в) чрезвычайные расходы (расходы в результате стихийных бедствий, аварий и т.п.).

1. Налоги, уплачиваемые из прибыли (по видам налогов).

2. Чистая прибыль (по направлениям использоваения).

3. Долгосрочные инвестиции (по направлениям инвестиций).

4. Прочие расходы.

В процессе разработки финансового плана определяются: себестоимость проданных товаров, продукции; выручка от продажи продукции; операционные и внереализационные доходы и расходы; валовая прибыль и прибыль до налогообложения; амортизационные отчисления; объем и источники инвестиций; потребность в оборотных средствах и источники ее покрытия; направления использования прибыли.

В целях проверки правильности составления баланса доходов и расходов в части соблюдения целевого принципа использования планируемых доходов и поступлений средств на практике прибегают к составлению специального проверочного баланса - шахматного баланса.