7.12. Учет внутрихозяйственных расчетов

Организации могут создавать обособленные подразделения, расположенные вне места их нахождения: филиалы, представительства, отделения и др. Поэтому в практике хозяйственной деятельности у организации возникают расчеты с такими подразделениями, выделенными на отдельные балансы, включаемыми в общий баланс организации (объединения), по выделенному им имуществу, взаимному отпуску производственных запасов, оказанию услуг и работ, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и др.

Для отражения таких межбалансовых расчетов внутри организации предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открываются следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления».

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» отражаются расчеты, которые возникают при наделении подразделений (филиалов) необходимым имуществом (внеоборотными и оборотными активами) для осуществления ими хозяйственной деятельности. Такие операции не относятся к операциям купли – продажи, так как подразделение не является юридическим лицом.

Передача организацией своему подразделению (филиалу) денежных средств и имущества отражается по дебету субсчета 79-1 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке» – при передаче объектов основных средств и нематериальных активов и оборудования;

10 Материалы» – при передаче производственных запасов.

Одновременно производятся записи по списанию накопленной амортизации по переданному амортизируемому имуществу по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту субсчета 79-1.

Подразделение, которое принимает имущество к использованию, отражает его по дебету соответствующих счетов (01, 04, 07, 10 и др.) в корреспонденции с кредитом субсчета 79-1. Одновременно на сумму амортизации по принятым объектам производятся записи по дебету субсчета 79-1 и кредиту счетов 02 и 05. В общем балансе организации сальдо по дебету и кредиту субсчета 79-1 взаимно погасится.

В случае возврата имущества подразделением производятся учетные записи в обратном порядке.

На субсчете 79-2 отражается состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы: передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам, оказанию услуг (выполнению работ), приобретению производственных запасов, отражению финансового результата от деятельности и др.

Так, при приобретении производственных запасов структурным подразделением с осуществлением расчетов с поставщиком организацией производятся следующие учетные записи:

в подразделении (филиале)		– по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту субсчета 79-2 (на сумму приобретаемых ценностей);
у организации (на сумму задолженности поставщику)		– по дебету субсчета 79-2 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
у организации (на сумму произведенной оплаты)		– по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Распределение общеуправленческих расходов между подразделениями организаций отражается по дебету субсчета 79-2 и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Подразделение (филиал) отражает указанные расходы по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту субсчета 79-2.

Выплаты заработной платы работникам подразделений отражается в организации по дебету субсчета 79-2 и кредиту счета 50 «Касса», а у подразделения (филиала) найдет отражение погашение начисленной работникам оплаты труда по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 79-2.

Полученная от подразделений прибыль от их хозяйственной деятельности отражается в учете организации по дебету субсчета 79-2 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются. В отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов подразделений (филиалов) присоединяются к остаткам соответствующих счетов организации.

Субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления» предназначен для отражения расчетов по исполнению договоров доверительного управления имуществом.

Учредитель управления – организация, передающая свое имущество (основные средства, права, ценные бумаги и др.) в доверительное управление на определенный срок с целью либо сохранить имущество, обеспечив его функционирование, либо получить определенный доход (прибыль) от его использования.

Доверительный управляющий – организация, принимающая имущество по договору доверительного управления. Обязательным условием является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом. Доверительный управляющий обеспечивает обособленный учет операций, связанных с использованием принятого в доверительное управление имущества.

Передаваемое в доверительное управление имущество списывается у учредителя управления по учетной стоимости на дату вступления договора в силу. Стоимость передаваемого имущества отражается по дебету субсчета 79-3 и кредиту счетов по учету имущества (01, 04, 58 и др.). Одновременно отражаются списываемые суммы накопленной амортизации по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту субсчета 79-3.

По окончании срока договора доверительного управления возвращаемое имущество отражается у учредителя управления оборотными учетными записями, т.е. по дебету счетов учета имущества (01, 04, 58) и кредиту субсчета 79-3.

Принимаются также на учет суммы амортизации по кредиту счетов 02 и 05 в корреспонденции с дебетом субсчета 79-3.

В случае эффективного управления переданным имуществом учредитель управления может получить прибыль (доход), что найдет отражение по дебету субсчета 79-3 и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли отражается по дебету счетов учета денежных средств (51, 52) и кредиту субсчета 79-3.

Если же при использовании переданного имущества произойдет его утрата (повреждение), то учредителю управления причитаются к получению суммы возмещения убытков, а также упущенной выгоды от доверительного управления. Это отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Получение этих денежных средств отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76.

Суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов по управлению имуществом, причитающиеся доверительному управляющему, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76, а фактическое перечисление данных сумм по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

У доверительного управляющего имущество, полученное от учредителя управления, отражается по дебету счетов учета имущества (01, 04, 58) и кредиту субсчета 79-3. Одновременно на сумму начисленной амортизации кредитуются счета 02 и 05 и дебетуется счет 79-3.

При возвращении имущества по окончании договора производятся обратные записи по дебету субсчета 79-3 и кредиту счетов учета имущества (01,04,58). Одновременно списываются суммы амортизации по дебету счетов 02 и 05 и кредиту субсчета 79-3.

Доверительный управляющий осуществляет учет операций по исполнению договора доверительного управления, формированию затрат на производство и финансовых результатов в общеустановленном порядке. Начисление амортизации по полученному имуществу также отражается в общеустановленном порядке, т.е. по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 02 и 05.

Аналитический учет по субсчету 79-3 осуществляется по каждому договору доверительного управления имуществом.