2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчетные операции с поставщиками складываются из обязательств оплатить приобретаемые у них материалы, автомобильное топливо, запасные части, электроэнергию, газ и другие производственные запасы.

Поставщик – это организация, отгружающая свою продукцию покупателям. Взаимоотношение поставщика с покупателем регулируются договорами (договора купли-продажи, договора поставки и др.).

Подрядчики – это строительные, монтажные организации выполняющие работы по строительству объектов, капитальному и текущему ремонту зданий сооружений, монтажу основных средств и других работ. Порядок расчетов с подрядчиками регламентируется договорами подряда, актами выполненных работ.

Для отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками необходимы сведения по наименованию материальных ценностей, их количеству, цене, форме расчетов, срокам поставки, этапам выполнения работ и их оплаты, моменту перехода права собственности на приобретаемые ценности. Основанием для учетных записей являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные (ТТН-1) , товарные накладные (ТН-2), приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.

Организация самостоятельно устанавливает порядок приемки, регистрации и проверки расчетных документов на поступающие от поставщиков материальные ценности с учетом условий поставок и транспортировки, а также функциональных обязанностей подразделений (со складов) и должностных лиц.

Для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту данного счета отражаются обязательства организации за полученные и принятые к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности (топливо, смазочные материалы, запасные части, шины и т.д.), выполненные работы и услуги в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

07 «Оборудование к установке» - на сумму задолженности за приобретенное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму задолженности подрядным организациям за выполненные работы по строительству и монтажу объектов; поставщикам – за приобретенные основные средства и нематериальные активы;

10 «Материалы» - на сумму задолженности за полученные ценности;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму приобретенных материалов по покупной стоимости;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на суммы налога на добавленную стоимость, указанные в товаросопроводительных документах, причитающиеся к оплате поставщиками или подрядчикам при приобретении у них основных средств, нематериальных активов, материалов, по принятым работам и услугам;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость выполненных и принятых работ и услуг.

Если при приемке поступивших на склад материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли или было установлено завышение суммы задолженности поставщиком в результате арифметической ошибки или завышения цен, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на общую сумму задолженности согласно расчетным документам в корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных запасов (счет 10) или затрат производства (счета 20, 23, 26 и др.) и дебетом субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» (на стоимость недостающих материалов или на сумму завышения в результате арифметической ошибки).

Выявленные недостачи при приемке материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 60.

Суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности отражаются по дебету счетов учета затрат материальных ценностей, затрат на производство и кредиту счета 60.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается уплаченная сумма поставщикам и подрядчикам в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или счетов учета кредитов банка. По дебету счета 60 отражаются также суммы авансов и предварительной оплаты, перечисленные поставщикам и подрядчикам, в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Прекращение обязательств перед поставщиками и подрядчиками в результате зачета взаимных требований отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов по учету дебиторской задолженности: 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности сумма невостребованной кредиторской задолженности списывается и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются на счете 60 обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком, а также получение данных о поставщиках, у которых срок оплаты расчетных документов не наступил, поставщиках по не оплаченным в срок расчетным документам, поставщиках по выданным им векселям, срок которых не наступил, и по векселям, просроченным оплатой.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материальных ценностей (за отгрузкой поставщиками), а также выполнением договорных обязательств и осуществлением расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Записи в Главную книгу данных по счету 60 производятся после сверки их с другими счетами.