Тема 9.3. «Учет непроизводственных расходов и потерь» Учет потерь от брака в производстве
Браком в производстве считается продукция (детали, узлы, готовая продукция), выполненная с нарушением установленных ГОСТов, технических условий, рабочих чертежей, схем рецептур (не следует отождествлять брак со снижением сортности или других показателей качества).
Факт забраковки продукции регистрируют работники технического отдела (ОТК) или другие компетентные работники.
Брак классифицируется по многим основаниям, но в бухгалтерском учете - по месту его обнаружения (внутрихозяйственный и внешний; устанавливается потребителями и торговыми организациями), а внутри - по технологической принадлежности (исправимый и окончательный).
Внутрихозяйственный брак оформляется в извещениях на брак (отраслевой формы), внешний - соответствующим актом по форме, предусмотренной действующим законодательством.
Затраты на брак и суммы потерь от брака учитываются на собирательно - распределительном счете 28 "Брак в производстве". Сумма потерь от брака, учтенная в отчетном периоде, относится в затраты на производство и распределяется между всеми изделиями (например, в гетерогенных машиностроительных производствах с высоким уровнем унификации деталей и узлов, забраковка которых зачастую не может быть увязана с конкретным наименованием продукции) пропорционально нормативным прямым затратам на товарный выпуск продукции или прямым счетом, если это возможно, исходя из особенностей производственного процесса и ограниченности номенклатуры выпускаемой продукции. Аналитический учет затрат и потерь от брака при наличии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета ведется в ведомости 12 "Затраты по цеху" по каждому центру ответственности в отдельности.
Затраты на внутрихозяйственный брак согласно извещениям на брак калькулируются по номенклатуре статей нормальной цеховой производственной себестоимости; при этом в соответствии с КЗоТ виновнику брака предъявляется к возмещению стоимость забракованной продукции лишь по прямым нормативным (плановым) затратам.
Стоимость внешнего брака определяется по фактической производственной себестоимости забракованной продукции, исчисленной по полной или частичной номенклатуре статей калькуляции. Работы по исправлению брака оцениваются по фактическим затратам с добавлением общепроизводственных и общехозяйственных (по забракованному изделию организации). Стоимость окончательного брака в соответствующей оценке относится на потери от брака и исключается из общей суммы затрат на производство. Необходимо отметить, что стоимость сверхнормативного гарантийного ремонта также рассматривается как брак в производстве.
|
Организацией - производителем включаются в потери от брака: 1) стоимость материалов по учетным ценам и соответствующая доля отклонений; 2) стоимость полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной себестоимости; 3) стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака; 4) суммы заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака с приходящимися на них суммами страховых взносов; 5) суммы утвержденных авансовых отчетов на командировочные расходы (представительство при забраковке продукции потребителями, выполнение работ по месту нахождения покупателя, транспортировка забракованной продукции к поставщику и др.); 6) транспортные расходы, связанные с поставкой (материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом (договорные тарифы); 7) транспортные расходы, связанные с отправкой бракованной продукции, произведенные покупателем за счет поставщика (тарифы); 8) стоимость работ по исправлению брака, выполненных покупателем за счет поставщика; 9) доля общепроизводственных расходов, отнесенная по соответствующим нормативам в затраты на внутрихозяйственный брак; 10) стоимость окончательного как внутрихозяйственного (по производственной себестоимости), так и внешнего брака, возвращенного покупателями по условиям договора поставки или купли - продажи (по фактической производственной себестоимости) |
|
|
Д-т 28 "Брак в производстве" |
1) К-т: 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; 2) К-т 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 3) К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 4) К-т: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резерв предстоящих расходов", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 5) К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 6) К-т: 23 "Вспомогательные производства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 7) К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 8) К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 9) К-т 25 "Общепроизводственные расходы", 10) К-т 26 "Общехозяйственные расходы"; 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
Потери от брака продукции уменьшаются на суммы удержаний из заработной платы виновников брака, на стоимость возвратных отходов, полученных от утилизации бракованной продукции, на стоимость проданной забракованной продукции по сниженным ценам. На стоимость указанных возвратов составляются бухгалтерские записи: К-т 28 "Брак в производстве" Д-т (соответственно): 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, стоимость потерь от брака, относимая в затраты на производство, равна стоимости окончательного брака (по фактической производственной себестоимости плюс фактические затраты на исправление брака (исправимого) минус стоимость возвратов.
|
Организацией отнесена сумма фактических потерь от брака в затраты на производство текущего отчетного периода (согласно расчету в ведомости N 12 "Затраты по цеху") |
|
|
Д-т: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
К-т 28 "Брак в производстве" |
В фактическую производственную себестоимость отдельных изделий сумма потерь от брака включается самостоятельной статьей калькуляции.