17. Порядок анализа косвенных затрат.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не

включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для

этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер

и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими

основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые (общепроизводственные) расходы, общезаводские, или (общехозяйственные) расходы, непроизводственные (коммерческие) расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а

также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным

производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения их фактической

величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с их

плановым уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным

статьям этих расходов покажет их долю на рубль товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызывавших

эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условно-постоянным и условно-

переменным статьям.

Условно-постоянные расходы включают в себя: цеховые (общепроизводственные),

заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом.

Условно-переменные расходы затраты: на электроэнергию для производственных

нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, износ инвентаря.

Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня

затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем вы-

пуска продукции.

18.Методика анализа прямых материальных затрат в себестоимости продукции.

В состав прям. Матер. затрат вход. сырье и матер. за вычетом возвратных отходов:

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и электроэнергия на технологические цели;

- транспортно-заготовительные расходы.

Обобщающие показатели, характеризуемые прямые материальные затраты:

- удельный вес производственной себестоимости и полной себестоимости;

- удельный расход прямых материальных расходов на рубль продукции, работ, услуг;

- удельный вес удельных прямых материальных затрат (показатель 2) в общих затратах на рубль продукции, работ, услуг.

═══════════ Рассматривая прямые материальные затраты в разрезе статей калькуляции, также как в целом для себестоимости, делаем анализ по каждой статье прямых материальных затрат и по итогу прямых материальных затрат.

1. рассчитываем общее отклонение по схеме:

∑Q факт * С факт - ∑Q план * С план

2. из общего отклонения выделяем какая часть приходится на изменение:

а) самих прямых материальных затрат, алгоритм:

∑Q факт * С факт - ∑Q факт * С план

б) влияние изменения объема продукции и услуг, алгоритм:

∑Q факт * С план - ∑Q план * С план.

Для более углубленного анализа рассматриваем более подробно фактор 2а

(отклонение за счет самих прямых материальных затрат). Влияющие факторы: фактор норм, цен, замены, транспортно-заготовительные расходы, отходы.

═══════════ Для того, чтобы оценить влияние фактора ╚норм╩ анализ делают для конкретного изделия по конкретному виду материалов.

Алгоритм расчета фактора ╚норм╩:

((Нфакт √ Нплан или базисное) * Ц план или базис) * Q факт,

где Н √ нормы

Ц √ цена данного вида материалов

Q √ объем продукции данного вида.

═══════════ Алгоритм фактора ╚цен╩:

((Ц факт √ Ц план) * Н факт) * Q факт

═══════════ Фактор ╚замены╩:

А) замена одного материала другим

Б) замена одного полуфабриката другим.

Алгоритм: себестоимость замены сопоставляется с себестоимостью после замены или: (Н после замены * Ц после замены) √ (Н до замены * Ц до замены).

═══════════ При переходе изделия собственного изготовления на покупные сравнивается полная себестоимость двух вариантов.

═══════════ Все материалы учитываются по фактической себестоимости, т.е. с учетом транспортно-заготовительных расходов, но выделить долю ТЗР, приходящуюся на тот или иной вид материалов не представляется возможным, поэтому ТЗР анализируются по смете. Рассматриваются изменения общего расхода ТЗР, а в себестоимость конкретного изделия они включаются косвенным путем. Поэтому для изделия и вида материалов ТЗР не анализируются.

═══════════ Большое влияние на прямые материальные затраты оказывают отходы. Потери от отходов рассчитываются:

(отходы по цене первичного сырья √ отходы по цене возможного их использования).

═══════════ Следует различать:

1. когда отходы предусмотрены технологией и в каком размере

2. когда отходы не предусмотрены по технологии.

Анализируем:

А) сверхплановые отходы

Б) незапланированные отходы.

═══════════ Следует рассмотреть как и в какой мере потери от отходов были заложены в первичные калькуляции и рассмотреть смету потерь от отходов.

═══════════ В состав прямых трудовых затрат входят основная и дополнительная з/пл и отчисления на социальные нужды.

═══════════ Анализируя эти статьи в составе производственной и полной себестоимости, рассчитываем и анализируем оценочные показатели:

1. удельный вес прямых трудовых затрат в общей и производственной себестоимости

2. удельный расход прямых трудовых затрат на рубль или 1000 рублей продукции, работ, услуг

3. удельный вес прямых трудовых затрат в составе общих затрат на рубль продукции.

Проводя постатейный анализ отклонений руководствуемся общими

алгоритмами расчета отклонений:

1. общее отклонение ∑Q факт * С факт - ∑Q план * С план

2. в том числе:

а) за счет самих прямых трудовых затрат:

∑Q факт * С факт - ∑Q факт* С план

б) за счет изменения объема работ и услуг:

∑Q факт * С план - ∑Q план * С план.

═════ Анализируя более подробно фактор 2а рассматривают все первичные факторы

влияющие на основную и дополнительную з/пл.

═══════════ Прямая з/пл это в основном з/пл основных производственных рабочих. Поэтому:

1. при сдельной оплате труда, она зависит от трудоемкости, расценки и количества изготовленной продукции. Алгоритм расчета этих факторов: влияние отклонений в трудоемкости:

((трудоемкость факт √ трудоемкость план) * расценка план) * Q факт

Влияние отклонений в расценке:

((расценка факт √ расценка план) * трудоемкость факт) * Q факт

2. если оплата повременная, то влияющие факторы: количество рабочих и средняя з/пл одного рабочего. Влияние количества рабочих:

(Ч факт √ Ч план) * средняя з/пл план

Влияние средней з/пл:

(средняя з/пл одного рабочего факт √ средняя з/пл одного рабочего план ) * Ч факт.

═══════════ Факторы влияющие на дополнительную з/пл следует рассмотреть в двух направлениях:

1. планируемые, предусмотренные положением об оплате труда

2. не планируемые, вызванные отклонениями в технологическом процессе, оплате простоев.

Подводя итоги анализа прямых трудовых затрат следует иметь в виду, что они

составляют подавляющую часть затрат, относятся непосредственно на конкретные виды продукции. По этим затрат следует в первую очередь рассмотреть пути мобилизации резервов и повышения уровня рентабельности конкретных видов продукции.