Тема 22. Анализ финансовых результатов и использования прибыли

1. Цели и задачи анализа финансовых результатов и использования прибыли.

2. Понятие и классификация доходов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Порядок исчисления, начисления и уплаты налога на прибыль. Учет использования прибыли.

1. Цели и задачи анализа финансовых результатов и использования прибыли.

Финансовые рез-ты деят-ти предприятия характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Количественно прибыль представляет собой разность м/у выручкой и иными доходами и полной с/сю реализованной прод-ии, а также другими расходами орг-ии. Цель анализа финансовых рез-тов – поиск резервов роста прибыли. Задачи анализа: 1) анализ состава и динамики доходов и расходов орг-ии; 2) анализ динамики прибыли от продаж, прибыли от обычных видов деят-ти, чистой прибыли предприятия; 3) исследование влияния факторов на прибыль. Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитического БУ по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль»; финансовая отч-ть «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении капитала» форма № 3, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); данные финансового плана.

Различают следующие виды прибыли:

1) Валовая прибыль = Выручка от продаж (без НДС) – С/с проданных товаров;

2) Прибыль от продаж = Выручка от продаж - С/с проданных товаров – Коммерческие расходы – Управленческие расходы;

3) Прибыль до налогообложения (бухгалтерская, балансовая) = Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы;

4) Прибыль от обычной деят-ти = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль;

5) Чистая прибыль = Прибыль от обычной деят-ти + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы.

Анализ состава и динамики доходов и расходов орг-ии проводят методами горизонтального и вертикального анализа. В рез-те анализа выясняют абсолютные и относительные изменения доходов и расходов за анализируемый период, их темпы роста и прироста, удельный вес каждого вида доходов и расходов в общем итоге, изменение структуры доходов и расходов. Большое значение имеет сопоставление темпов роста доходов и расходов: темп роста доходов должен быть больше темпа роста расходов.

2. Понятие и классификация доходов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Порядок исчисления, начисления и уплаты налога на прибыль. Учет использования прибыли.

Финансовый рез-т представляет собой прирост (уменьшение) капитала орг-ии, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деят-ти за период. Финансовый рез-т деят-ти орг-ии – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу м/у доходами и расходами. Прибыль - экономическая категория, выражает финансовые рез-ты хоз-ой деят-ти орг-ии, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

Конечным финансовым рез-том деят-ти орг-ии является чистая прибыль или чистый убыток. Общая сумма чистой прибыли орг-ии слагается из прибыли от продаж прод-ии (товаров, работ, услуг), операционных доходов (за вычетом операционных расходов), внереализационных доходов (за вычетом внереализационных расходов), и чрезвычайных доходов (за вычетом чрезвычайных расходов). Положением по БУ «Бухгалтерская отч-ть орг-ии» (ПБУ 4/99), предусмотрены пять основных показ-лей прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деят-ти, нераспределенная прибыль.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами орг-ии признается увеличение экономических выгод в рез-те поступления активов (ДС, иного имущества) и (или) погашения обяз-в, приводящее к увеличению капитала этой орг-ии, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами орг-ии, согласно ПБУ 10/99, является уменьшение экономических выгод в рез-те выбытия активов (ДС, иного имущества) и (или) возникновения обяз-в, приводящее к уменьшению капитала этой орг-ии, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты ДС и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хоз-ой деят-ти). Если орг-ей принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи прод-ии и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную прод-ию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления ДС и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Для учета финансовых рез-тов Планом счетов БУ предусмотрен раздел VIII «Финансовые рез-ты», в котором открыты следующие счета:

1. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения инф-ии о доходах и расходах, связанных с обычными видами деят-ти орг-ии, а также для определения финансового рез-та по ним. К счету 90 "Продажи" м.б. открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «С/с продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

2. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения инф-ии о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» м.б. открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

3. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения инф-ии о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая ДС), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета зат-т на произ-во (РНП) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в рез-те стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

4. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения инф-ии о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в зат-ты на произ-во и расходы на продажу.

5. Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения инф-ии о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

6. Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения инф-ии о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах м/у суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ст-тью ценностей, принятой к БУ при выявлении недостачи и порчи.

7. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения инф-ии о формировании конечного финансового рез-та деят-ти орг-ии в отчетном году. На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деят-ти - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз-ой деят-ти (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по о/т, ДС и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обяз-в и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бух-кой отч-ти счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в Кт (Дт) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

БУ доходов и расходов по обычным видам деят-ти осуществляют на счете 90 «Продажи». К нему м.б. открыты субсчета:90-1 «Выручка»;

90-2 «С/с продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «С/с продаж» учитывается с/с продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «НДС» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной прод-ии (товаров).

Орг-ии - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового рез-та (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «С/с продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного Дтового оборота по субсчетам 90-2 «С/с продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и Ктового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый рез-т (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый рез-т ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль орг-ии списывается с Кта счета 99 «Прибыли и убытки» в Дт субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Обратная запись делается бухгалтерией при отражении убытков отчетного года.

Т.о., синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, прод-ии, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления орг-ей.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения инф-ии о формировании конечного финансового рез-та деят-ти орг-ии в отчетном году.

Конечный финансовый рез-т (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового рез-та от обычных видов деят-ти, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По Дт счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по Кт - прибыли (доходы) орг-ии. Сопоставление Дтового и Ктового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый рез-т отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деят-ти - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз-ой деят-ти (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по о/т, ДС и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обяз-в и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бух-кой отч-ти счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в Кт (Дт) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ии

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

• прибыль, полученная орг-ей в рез-те совместной деят-ти (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от ДС (кроме иностранной валюты), прод-ии, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование ДС орг-ии, а также проценты за использование банком ДС, находящихся на счете орг-ии в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных орг-ии убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы Кторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие внереализационные доходы.

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ии

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от ДС (кроме иностранной валюты), товаров, прод-ии;

• проценты, уплачиваемые орг-ей за предоставление ей в пользование ДС (Ктов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых Ктными орг-иями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ц.б. и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хоз-ой деят-ти;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных орг-ей убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы ДЗ, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• суммовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деят-тью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные расходы.

Доходы от операционной и внереализационной деят-ти учитываются по Кт счета 91, расходы – по Дт счета 91. по окончании отчетного периода разница м/у оборотами субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» списывается:

с Дта 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» в Кт 99 – прибыль;

с Кта 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» в Дт 99 – убыток;

Сальдо по субсчетам «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается в конце отчетного года.