2. Понятие добавочного и резервного капитала. Порядок образования, направления использования.

Добавочный капитал орг-ии может формироваться за счет: увеличения ст-ти ОС в рез-те переоценки; эмиссионного дохода; присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств некоммерческими орг-иями. Орг-ия имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты ОС. Если в рез-те переоценки ст-ть ОС увеличилась, то сумма увеличения относится в Кт счета 83 «Добавочный капитал».

Дт 01 Кт 83 - увеличена ст-ть основного средства в рез-те переоценки;

Дт 83 Кт 02 - доначислена сумма амортизации основного средства в рез-те переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить ст-ть тех объектов ОС, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. Проводки:

Дт 75-1 Кт 80 - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дт 51 Кт 75-1 - оплачены акции по цене выше номинала;

Дт 75-1 Кт 83 - отражен эмиссионный доход.

Формирование добавочного капитала некоммерческой орг-ии за счет присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств:

Дт 76 Кт 86 - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;

Дт 51 Кт 76 - поступили деньги на расчетный счет орг-ии.

После того как средства будут использованы:

Дт 86 Кт 83 - увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на: погашение сумм снижения ст-ти ОС в рез-те переоценки; увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов ОС, подвергавшихся дооценке; увеличение УК орг-ии.

В ходе переоценки можно уменьшить ст-ть тех объектов ОС, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал: Дт 83 Кт 01. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если выбывает объект ОС, ст-ть которого в рез-те переоценки была увеличена, то сумме его дооценки, числящаяся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:

Дт 83 Кт 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ОС включена в состав нераспределенной прибыли.

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение УК орг-ии, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных док-тах, а в учете сделать проводку:

Дт 83 Кт 80 - отражено увеличение УК.

Тема 21. Учет резервов и займов

1. Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение материальных ценностей, ценных бумаг). Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

2. Виды кредитов и займов, особенности заключения договора кредита и займа. Учет кредитов банка. Учет займов.

1. Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение материальных ценностей, ценных бумаг).

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности указанных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98).

Концепция, основанная на применении оценочных резервов по указанным выше объектам бухгалтерского учета, является одним из способов реализации широко известного бухгалтерского правила наименьшей оценки, согласно которому имущество отражается в балансе по наименьшей из двух возможных оценок:

а) по цене приобретения (принятия объекта к бухгалтерскому учету), если она меньше предполагаемой цены реализации;

б) по рыночной стоимости, в случае если продажная стоимость имущества меньше его учетной цены.

Согласно действующему плану счетов оценочные резервы отражаются на следующих счетах:

• счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

• счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги";

• счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Из названий данных счетов учета оценочных резервов видно, какие виды имущества уточняет каждый из них. Оценочные резервы являются пассивными (контрактивными) регулирующими счетами. Формирование оценочных резервов показывается по кредиту счета, а его уменьшение (использование) - по дебету.

Прежде чем создавать новые оценочные резервы необходимо присоединить неиспользованные ранее суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановить оценочные резервы, образованные в прошлом году).

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам, эти резервы в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены на дату составления бухгалтерской отчетности к финансовым результатам. Данная процедура отражается бухгалтерской записью, обратной записи по их созданию:

Дебет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (63 "Резервы по сомнительным долгам") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Таким образом, происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации. Согласно плану счетов резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) восстанавливаются не в конце, а в начале периода, следующего за периодом, в котором они были созданы.

Создание оценочных резервов отражается заключительными записями отчетного периода:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам")

Таким образом, на дату составления бухгалтерской отчетности, доход, направляемый на уточнение оценки в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации.